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新北市政府稅捐稽徵處

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土地稅法第9條

稅目 地價稅
條號 土地稅法第9條
案情概述 原經核准按自用稅率課徵地價稅,嗣後遷出戶籍且持有另一案外自用住宅用地,核與土地稅法第9條自用住宅用地規定不符。
年度 107-04-20
內文

新北市政府稅捐稽徵處復查決定書  (案號:107地復45)

申請人:林○○

地 址:○○○○

上列申請人因102年至106年地價稅補徵事件不服本處原核定申請復查一案,茲經復查決定如下:

主文

復查駁回。

事實

緣申請人所有坐落本市○○區○○段359地號土地,持分面積46平方公尺(以下簡稱系爭土地),其地上建物門牌為○○○○(以下簡稱系爭建物),原經本處核准自96年起按自用住宅用地稅率課徵地價稅。嗣本處辦理107年度地價稅稅籍及使用情形清查發現,系爭建物於申請人96年9月21日向本處申請系爭土地按自用住宅用地稅率課徵地價稅時,即無申請人本人或其配偶、直系親屬於該址辦竣戶籍登記,核與土地稅法第9條自用住宅用地規定不符,系爭土地應自96年起恢復按一般用地稅率課徵地價稅,本處遂依稅捐稽徵法第21條規定補徵系爭土地核課期間內102年至106年改按一般用地稅率與原按自用住宅用地稅率課徵之差額地價稅,分別為新臺幣(下同)2,208元、2,208元、2,208元、2,503元、2,502元,合計1萬1,629元。申請人不服,主張渠於96年購置系爭建物後將戶籍遷至該址,並委託代書申請按自用住宅用地稅率課徵地價稅在案,渠每年均收到本處所寄送之自用住宅地價稅繳款單,故信任系爭土地已完成自用住宅申請無誤;又渠於完成申請後戶籍遷出,隔年配偶再行遷入,依戶政單位所言無須再行申請,故未再提出申請,貴處竟以當年申請條件失效而追繳102年至106年地價稅差額,有失允當云云,申請復查。

理由

一、按「稅捐之核課期間,依左列規定:……二、依法……應由稅捐稽徵機關依稅籍底冊或查得資料核定課徵之稅捐,其核課期間為5年……。在前項核課期間內,經另發現應徵之稅捐者,仍應依法補徵或並予處罰;在核課期間內未經發現者,以後不得再補稅處罰。」、「本法所稱自用住宅用地,指土地所有權人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記,且無出租或供營業用之住宅用地。」、「合於左列規定之自用住宅用地,其地價稅按2‰計徵:一、都市土地面積未超過3公畝部分。二、非都市土地面積未超過7公畝部分。」、「土地所有權人與其配偶及未成年之受扶養親屬,適用第1項自用住宅用地稅率繳納地價稅者,以一處為限。」、「依第17條及第18條規定,得適用特別稅率之用地,土地所有權人應於每年(期)地價稅開徵40日前提出申請,逾期申請者,自申請之次年期開始適用。前已核定而用途未變更者,以後免再申請。適用特別稅率之原因、事實消滅時,應即向主管稽徵機關申報。」分別為稅捐稽徵法第21條及土地稅法第9 條、第17條第1項、第3項、第41條所明定。

二、查申請人於96年9月21日檢附96年5月15日於系爭建物辦竣戶籍登記之戶口名簿,向本處申請系爭土地按自用住宅用地稅率課徵地價稅,原經本處據以核准自96年起按自用住宅用地稅率課徵地價稅,此有申請人96年9月21日地價稅自用住宅用地申請書暨檢附之戶口名簿及土地、建物所有權狀影本附卷可稽;嗣經清查發現,申請人業於96年6月6日將戶籍遷出系爭建物,致申請人於96年9月21日向本處提出系爭土地按自用住宅用地稅率課徵地價稅之申請時,並無申請人本人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記,核與土地稅法第9條自用住宅用地規定不符,此有全戶戶籍資料、全戶除戶資料、遷移紀錄查詢等影本附卷可稽,原核准系爭土地自96年起按自用住宅用地稅率課徵地價稅自始有誤,應自96年起恢復按一般用地稅率課徵地價稅,本處遂依稅捐稽徵法第21條規定補徵核課期間內之102年至106年改按一般用地稅率與原按自用住宅用地稅率課徵之差額地價稅,於法洵屬有據,應予維持。

三、至申請人主張渠於96年購置系爭建物後將戶籍遷至該址,並委託代書申請按自用住宅用地稅率課徵地價稅在案,渠每年均收到本處所寄送之自用住宅地價稅繳款單,故信任系爭土地已完成自用住宅申請無誤;又渠於完成申請後戶籍遷出,隔年配偶再行遷入,依戶政單位所言無須再行申請,故未再提出申請,貴處竟以當年申請條件失效而追繳102年至106年地價稅差額,有失允當云云。按土地稅法所稱之自用住宅用地,依土地稅法第9條規定,必須土地所有權人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記,且無出租或供營業之住宅用地。而符合此規定之土地固屬自用住宅用地,惟欲適用按2‰特別稅率課徵地價稅,在土地之面積上及自用住宅之處所上,仍有特別之限制,依同法第17條第2項、第3項規定,除都市土地面積不得逾3公畝外,土地所有權人與其配偶及屬未成年之受扶養親屬僅得以一處為限。而土地稅法第17條其立法理由載有「一、為減輕對自用住宅土地之地價稅,特訂定特別稅率,但仍須明確定義及加上使用面積限制,以防杜濫用。二、土地所有權人與其配偶及未成年受扶養親屬依理僅應有一處自用住宅,故明文限制,以期公平,並防止取巧」(見105年12月財政部稅制委員會編印土地稅法令彙編第89頁)。查申請人於96年9月21日向本處提出系爭土地按自用住宅用地稅率課徵地價稅時,並無申請人本人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記,核與土地稅法第9條自用住宅用地規定不符,應自96年起恢復按一般用地稅率課徵地價稅,已如前述;次查申請人之配偶鄭○○於97年4月11日雖於系爭建物辦竣戶籍登記,復於99年6月10日將戶籍遷出,又於同年9月23日再行遷入迄今,惟除未依土地稅法第41條規定於各年期地價稅開徵40日前(即9月22日)提出申請適用自用住宅用地稅率課徵地價稅外,另查申請人於96年9月21日向本處申請系爭土地適用自用住宅用地稅率課徵地價稅時,另持有坐落本市○○區○○段1147地號之案外土地(地上建物門牌:○○○○),該建物係由申請人設籍(無其他成年之直系親屬設籍),並經本處核准按自用住宅用地稅率課徵地價稅在案,是申請時申請人名下既持有已適用自用住宅用地稅率之案外土地,縱申請人配偶於系爭建物設籍,而屬土地稅法第9條所定之自用住宅用地,系爭土地亦不符土地稅法第17條第3項自用住宅用地以「土地所有權人與其配偶及未成年之受扶養親屬以一處為限」之規定,仍無按自用住宅用地稅率課徵地價稅之適用;又核課期間內本處發現系爭土地有短徵之稅捐,依稅捐稽徵法第21條規定補徵系爭土地核課期間內102年至106年改按一般用地稅率與原按自用住宅用地稅率課徵之差額地價稅,於法並無違誤,申請人所訴,顯係對土地稅法所定自用住宅用地要件及稅捐稽徵法有關補徵稅捐核課期間之規定有所誤解,核無可採。末查申請人直系親屬林○○於107年2月5日將戶籍遷入系爭建物,業經本處以107年3月7日新北稅鶯一字第10737934XX號函核准系爭土地自107年起適用自用住宅用地稅率課徵地價稅,併予敘明。

四、基上論結,本案申請復查為無理由,爰依稅捐稽徵法第35條之規定決定如主文。

如對本決定書不服者,應於收受本決定書之次日起30日內(如係利害關係人則自知悉時起30日內),檢送訴願書及本復查決定書影本至本處,由本處層轉訴願管轄機關新北市政府提起訴願。另訴願時請依復查決定應納稅額繳納半數稅款或提供相當擔保,俾免依稅捐稽徵法第39條規定移送行政執行署所屬分署強制執行。

新北市政府稅捐稽徵處地址:(220)新北市板橋區中山路1段143號。 

中  華  民  國    107   年   4   月 20  日

  • 發布日期:107-04-20
  • 發布單位:法務科
  • 更新日期:107-09-04
  • 點閱次數:786
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