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新北市政府稅捐稽徵處

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土地稅法第34條

稅目 土地增值稅
條號 土地稅法第34條
案情概述 土地出售前1年其地上建物供出租使用,無按自用住宅用地稅率核課土地增值稅規定之適用。
年度 105-03-31
內文

新北市政府稅捐稽徵處復查決定書     案號:105土復7

申請人:沈○○

代理人:連○○

地  址:○○○○

上列申請人因土地增值稅事件不服本處原核定申請復查一案,茲經復查決定如下:

主 文
復查駁回。

事 實

緣申請人於102年5月24日立約出售所有坐落本市○○區○○段358、359、418地號等3筆土地,持分各35/10000(以下簡稱系爭3筆土地;地上建物門牌為○○○○,以下簡稱系爭建物)予案外人連○○(以下簡稱連君),並於同年月日向本處申報土地移轉現值,且經准按自用住宅用地稅率課徵土地增值稅分別為新臺幣(下同)8萬918元、8,615元及3,477元,合計9萬3,010元在案。嗣經本處查得系爭建物於出售前1年出租予案外人胡○○(以下簡稱胡君)使用,是系爭3筆土地核無按自用住宅用地稅率核課土地增值稅規定之適用,應改按一般稅率課徵,本處爰依法補徵改按一般稅率與原按自用住宅用地稅率課徵之差額土地增值稅分別為8萬917元、9,614元、3,477元,合計9萬4,008元。申請人不服,主張全家人設籍未變,連○○一家生活貧苦胡君才想動腦筋請政府補助,事實上渠一家6年前即投靠丈母娘,該屋轉至連君名下是因政府購屋補助,可向里長及聯邦金城總幹事取證,該屋20年未曾租售云云,申請復查。

理 由

一、按「稅捐之核課期間,依左列規定:一、依法應由納稅義務人申報繳納之稅捐,已在規定期間內申報,且無故意以詐欺或其他不正當方法逃漏稅捐者,其核課期間為5年。……在前項核課期間內,經另發現應徵之稅捐者,仍應依法補徵或並予處罰;在核課期間內未經發現者,以後不得再補稅處罰。」、「前條第1項核課期間之起算,依左列規定:一、依法應由納稅義務人申報繳納之稅捐,已在規定期間內申報者,自申報日起算。」、「本法所稱自用住宅用地,指土地所有權人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記,且無出租或供營業用之住宅用地。」、「土地所有權人出售其自用住宅用地者,都市土地面積未超過3公畝部分或非都市土地面積未超過7公畝部分,其土地增值稅統就該部分之土地漲價總數額按10%徵收之;超過3公畝或7公畝者,其超過部分之土地漲價總數額依前條規定之稅率徵收之。」、「前項土地於出售前1年內,曾供營業使用或出租者,不適用前項規定。」分別為稅捐稽徵法第21條、第22條第1款及土地稅法第9條、第34條第1項及第2項所明定。

二、查申請人於102年5月24日立約出售所有系爭3筆土地予案外人連君,並於同日向本處申報土地移轉現值,並申請按自用住宅用地核課土地增值稅,且經本處核准按自用住宅用地稅率課徵土地增值稅分別為8萬918元、8,615元及3,477元,合計9萬3,010元在案。嗣經本處查得系爭建物於出售前1年內(即101年5月25日至102年5月24日)曾出租予胡君,此有運用國稅局租賃所得檔與核准自用住宅用地案件勾稽清冊、非自住房屋租賃查核-租賃所得查詢畫面、101年及102年度綜合所得稅各類所得資料清單在卷可稽,系爭3筆土地於出售前一年內有出租之事證明確,是依土地稅法第34條第2項規定,系爭3筆土地之移轉,其土地增值稅之核課,無該條第1項所定自用住宅用地稅率之適用,依法仍應按一般稅率課徵,是本處依稅捐稽徵法第21條規定補徵改按一般稅率與原按自用住宅用地稅率課徵之差額土地增值稅合計9萬4,008元,於法洵屬有據,應予維持。

三、至申請人主張全家人設籍未變,連○○一家生活貧苦胡君才想動腦筋請政府補助,事實上渠一家6年前即投靠丈母娘,該屋轉至連君名下係因政府購屋補助,可向里長及聯邦金城總幹事取證,該屋20年未曾租售云云。惟查前揭土地稅法第9條明定所謂自用住宅用地係指土地所有權人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記,且無出租或供營業用之住宅用地,意即「土地所有權人或其配偶、直系親屬辦竣戶籍登記」及「無出租或供營業用」乃係認定該土地是否符合「自用住宅」用地之積極要件。然依據本處與北區國稅局交查之非自住房屋租賃查核-租賃所得查詢畫面顯示系爭建物租賃契約之租賃期間係自99年6月1日起至102年5月31日止,所得人為申請人,且該租賃契約經公證在案,則系爭建物出售前一年(即101年5月25日起至102年5月24日止)有供出租予胡君使用之事證明確,系爭3筆土地已不屬於前揭土地稅法第9條所定之自用住宅用地,故其移轉自不得適用自用住宅用地稅率,仍應按一般用地課徵,是申請人主張,容有誤解,委難採憑。

四、基上論結,本案申請復查為無理由,爰依稅捐稽徵法第35條之規定決定如主文。

代理處長 黃○○

中華民國105年3月 日

如對本決定書不服者,應於收受本決定書之次日起30日內(如係利害關係人則自知悉時起30日內),檢送訴願書及本復查決定書影本至本處,由本處層轉訴願管轄機關新北市政府提起訴願。另訴願時請依復查決定之應納稅額繳納半數稅款或提供相當擔保,俾免依稅捐稽徵法第39條規定移送行政執行署所屬分署強制執行。新北市政府稅捐稽徵處地址:(22002)新北市板橋區中山路1段143號。

  • 發布日期:105-03-31
  • 發布單位:法務科
  • 更新日期:107-09-05
  • 點閱次數:851
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