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新北市政府稅捐稽徵處

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房屋稅條例第7條

稅目 房屋稅
條號 房屋稅條例第7條
案情概述 申請人未依規定向本處申報房屋使用情形變更前,房屋稅仍應按原稅率課徵。
年度 107-06-22
內文

新北市政府稅捐稽徵處復查決定書      案號:107房復12

申請人:游○○

地 址 :○○○○

上列申請人因107年房屋稅事件不服本處原核定申請復查一案,茲經復查決定如下:

主  文

復查駁回。

事  實

緣申請人所有坐落本市○○○○房屋, (稅籍編號:○○○○,課稅面積85.7平方公尺,以下簡稱系爭房屋)自105年8月9日起供○○顧問有限公司(統一編號:○○○○,以下簡稱○○公司)設籍營業使用,經本處核定自105年8月起主建物部分面積62.6平方公尺按非自住住家用稅率課徵房屋稅,部分面積14.3平方公尺按營業用稅率課徵房屋稅,公共設施部分全部面積8.8平方公尺按非自住住家用稅率課徵房屋稅。嗣○○公司向財政部北區國稅局申請自106年10月30日至107年10月29日止暫停營業,申請人於107年4月18日向本處申請系爭房屋使用情形變更,經本處核准系爭房屋自107年5月起全部面積改按自住住家用稅率課徵房屋稅,並重新核定系爭房屋107年房屋稅為新臺幣(下同)1萬4,230元,申請人不服,主張渠將所有系爭房屋自105年7月1日出租予林小姐,並同意提供○○公司辦理營利事業登記。惟渠自107年2月起向林小姐告知預定於6月起不再提供租屋,並終止租賃關係,林小姐於107年3月8日告知渠需前往國稅局辦理自用住宅變更,渠遂於107年4月18日逕自向本處辦理變更回復自用住宅使用,於4月30日收到稅單時,與林小姐核對稅款時,方得知林小姐早在106年10月份辦理停業。覺得去年房屋稅額為1萬745元,今年為1萬4,230元,多增加3,485元云云,申請復查。

理  由

一、 按「房屋稅依房屋現值,按下列稅率課徵之: 一、住家用房屋:供自住或公益出租人出租使用者,為其房屋現值1.2%;其他供住家用者,最低不得少於其房屋現值1.5%,最高不得超過3.6%。各地方政府得視所有權人持有房屋戶數訂定差別稅率。 二、非住家用房屋:供營業、私人醫院、診所或自由職業事務所使用者,最低不得少於其房屋現值3%,最高不得超過5%;供人民團體等非營業使用者,最低不得少於其房屋現值1.5%,最高不得超過2.5%。三、房屋同時作住家及非住家用者,應以實際使用面積,分別按住家用或非住家用稅率,課徵房屋稅。但非住家用者,課稅面積最低不得少於全部面積1/6。」、「直轄市及縣(市)政府得視地方實際情形,在前條規定稅率範圍內,分別規定房屋稅徵收率,提經當地民意機關通過,報請或層轉財政部備案。」、「納稅義務人應於房屋建造完成之日起30日內檢附有關文件,向當地主管稽徵機關申報房屋稅籍有關事項及使用情形;其有增建、改建、變更使用或移轉、承典時,亦同。」、「新北市房屋稅依房屋現值,按下列稅率課徵之:一、住家用房屋:(一)供自住或公益出租人出租使用者,1.2%。(二)其他供住家用者,2.4%。二、非住家用房屋:(一)供營業、私人醫院、診所或自由職業事務所使用者,3%。(二)供人民團體等非營業使用者,百分之二。」、「本自治條例自中華民國106年7月1日施行。」、「申報房屋使用情形變更,變更日期於當月份15日以前者,當月起適用變更後徵收率;於當月份16日以後者,當月份適用原徵收率,次月起適用變更後徵收率。」為房屋稅條例第5條第1項、第6條、第7條、新北市房屋稅徵收率自治條例第2條、第3條及新北市房屋稅徵收細則第11條所明定。

二、次按「房屋稅條例第7條規定:『納稅義務人應於房屋建造完成之日起30日內,向當地主管稽徵機關申報房屋現值(編者註:本條已修正為申報房屋稅籍有關事項)及使用情形,其有增建、改建、變更使用或移轉承典時亦同。』依上規定,房屋使用情形如有變更,應由納稅義務人於30日內向當地主管稽徵機關申報變更後之使用情形。來函所陳房屋原供甲公司營業,於73年9月12日遷往他處營業並已辦竣變更營業地址登記,該房屋納稅義務人遲至74年5月14日始向該管稽徵機關申報使用情形變更。按房屋稅稅率係依房屋使用情形分為住家用、非住家營業用與非住家非營業用3種。本案房屋自甲公司於73年9月12日遷出後,至房屋稅納稅義務人於74年5月14日申報使用情形變更為止之期間,究係供住家用、非住家營業用或非住家非營業用,既未據納稅義務人依限申報,稽徵機關無法追溯查明其使用情形,依首揭條文規定應自74年5月14日申報之當月起適用變更後之稅率,經核尚無不合。」為財政部75年8月15日台財稅第7562653號函所釋示。

三、本案申請人所有系爭房屋自105年8月9日起供○○公司設籍營業使用,經本處核定自105年8月起主建物部分面積62.6平方公尺按非自住住家用稅率(1.5%)課徵房屋稅,部分面積14.3平方公尺按營業用稅率(3%)課徵房屋稅,公共設施部分全部面積8.8平方公尺按非自住住家用稅率課徵房屋稅。後因105 年 7 月 20 日發布之新北市房屋稅徵收率自治條例自106年7月1日開始施行,其他供住家用者其房屋稅率訂為2.4%,是系爭房屋原按非自住住家用稅率1.5%課徵房屋稅部分自106年7月起改按2.4%稅率課徵房屋稅。嗣○○公司向財政部北區國稅局申請自106年10月30日至107年10月29日止暫停營業,經該局以106年11月2日北區國稅中和銷審字第10635488xx號函准予備查,本處遂以107年1月10日新北稅中二字第10737116xx號函檢送空白房屋使用情形變更申請書並輔導申請人,系爭房屋使用情形如有變更,請依房屋稅條例第7條規定,向本處提出申請,以維護權益,申請人於107年4月18日向本處申請系爭房屋使用情形變更,此有蓋有本處中和分處收文章之申請人107年4月18日房屋使用情形變更申請書影本附卷可稽,本處遂依新北市房屋稅徵收細則第11條所規定,以107年4月20日新北稅中二字第10737254xx號函核准系爭房屋全部面積自申請人申報系爭房屋使用情形變更之次月即107年5月起,改按自住住家用稅率(1.2%)課徵房屋稅,並重新核定系爭房屋107年房屋稅為1萬4,230元,於法有據,應予維持。

四、至申請人主張渠將所有系爭房屋自105年7月1日出租予林小姐,並同意提供○○公司辦理營利事業登記。惟渠自107年2月起向林小姐告知預定於6月起不再提供租屋,並終止租賃關係,林小姐於107年3月8日告知渠需前往國稅局辦理自用住宅變更,渠遂於107年4月18日逕自向本處辦理變更回復自用住宅使用,於4月30日收到稅單時,與林小姐核對稅款時,方得知林小姐早在106年10月份辦理停業。覺得去年房屋稅額為1萬745元,今年為1萬4,230元,多增加3,485元一節,查本市非自住住家用房屋稅稅率原依房屋稅條第5條第1項第1款規定,以其他住家用房屋之最低稅率即房屋現值之1.5%計算,嗣105 年 7 月 20 日 發布之新北市房屋稅徵收率自治條例自106年7月1日開始施行,其他供住家用者其房屋稅率訂為2.4%,系爭房屋原按非自住住家用稅率1.5%課徵房屋稅部分面積即主建物部分面積62.6平方公尺與公共設施部分全部面積8.8平方公尺自106年7月起改按2.4%稅率課徵房屋稅,已如前述,是系爭房屋107年房屋稅(課稅所屬期間為106年7月1日至107年6月30日)稅額自較106年房屋稅(課稅所屬期間為105年7月1日至106年6月30日)稅額為多,合先敘明。

五、又按司法院釋字第537號解釋略以:「因租稅稽徵程序,稅捐稽徵機關雖依職權調查原則而進行,惟有關課稅事實,多發生於納稅義務人所得支配範圍,稅捐稽徵機關掌握困難,為貫徹公平合法課稅之目的,因而課納稅義務人申報協力義務。」是房屋稅條例第7條遂規定房屋有增建、改建、變更使用或移轉、承典時納稅義務人須向當地主管稽徵機關申報,稽徵機關方能據以正確課徵房屋稅,本案○○公司雖經財政部北區國稅局核准自106年10月30日至107年10月29日止暫停營業,惟申請人遲至107年4月18日向本處申請系爭房屋使用情形變更,本處依前揭財政部75年8月15日台財稅第7562653號函釋及新北市房屋稅徵收細則第11條之規定,自申請人申報系爭房屋使用情形變更之次月即107年5月起,將系爭房屋全部面積改按自住住家用稅率(1.2%)課徵房屋稅,並重新核定系爭房屋107年房屋稅,自無違誤,是申請人主張顯有所誤解,核無可採。

六、基上論結,本案申請復查為無理由,爰依稅捐稽徵法第35條之規定決定如主文。

如對本決定書不服者,應於收受本決定書之次日起30日內(如係利害關係人則自知悉時起30日內),檢送訴願書及本復查決定書影本至本處,由本處層轉訴願管轄機關新北市政府提起訴願。另訴願時請依復查決定之應納稅額繳納半數稅款或提供相當擔保,俾免依稅捐稽徵法第39條規定移送行政執行署所屬分署強制執行。

新北市政府稅捐稽徵處地址:(22002)新北市板橋區中山路1段143號。

 

 

 

 

 

中  華  民  國    107     年   6  月 22  日

  • 發布日期:107-06-22
  • 發布單位:法務科
  • 更新日期:107-09-04
  • 點閱次數:1684
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