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新北市政府稅捐稽徵處

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土地稅法第34條第1項至第4項

稅目 土地增值稅
條號 土地稅法第34條第1項至第4項
案情概述 土地非屬主建物使用執照申請範圍之建築基地,無併同主建物基地按自用住宅用地稅率課徵土增稅之適用。
年度 107-04-20
內文

新北市政府稅捐稽徵處復查決定書       (案號:107土復5)

申請人:陳○○

代理人:陳○○

地  址:○○○○

上列申請人因土地增值稅事件不服本處原核定申請復查一案,茲經復查決定如下:

主文

復查駁回。

事實

緣申請人於106年11月30日立約出售所有坐落本市○○區○○段424、424-1、424-2、428、449、449-1地號等6筆土地,持分各為111/10000(以下簡稱系爭某某地號土地;其上建物門牌:○○○○,以下簡稱系爭建物),旋於同年12月6日向本處申報土地移轉現值,並申請依土地稅法第34條第1項至第4項規定按自用住宅用地稅率課徵土地增值稅;經查系爭424、424-1、424-2、449、449-1地號等5筆土地屬系爭建物所領○○店使字第○○號使用執照(○○店建字第○○號建造執照)申請範圍之建築基地,申請人所有上開5筆土地持分面積合計39.62平方公尺,符合自用住宅用地規定,准按自用住宅用地稅率課徵土地增值稅,餘系爭428地號土地,非屬上開使用執照內所載建築基地,核與自用住宅用地規定不符,申請人所有該筆土地持分面積6.15平方公尺應按一般稅率核課土地增值稅,爰就系爭6筆土地之移轉分別按自用住宅用地稅率及ㄧ般稅率核課土地增值稅總計新臺幣(下同)99萬8,554元(其中就系爭428地號土地之移轉核課土地增值稅35萬4,167元)在案。惟申請人對系爭428地號土地之移轉按ㄧ般稅率核課土地增值稅之處分不服,主張渠於73年6月取得系爭建物所有權時,係一併取得系爭424、424-1、424-2、449、449-1及428地號(即重測前○○段○○小段232-2地號)等6筆土地,且自取得後至本次移轉之期間,系爭428地號土地每年均按自用住宅用地稅率課徵地價稅,然本次申報移轉系爭6筆土地並申請按自用住宅用地稅率課徵土地增值稅,本處卻依據系爭建物所領建造執照、使用執照等資料,遽認前揭資料查無系爭428地號(即重測前○○段○○小段232-2地號)註記紀錄,非屬自用住宅用地,而按ㄧ般稅率核課土地增值稅,實與該土地係非額外購入,且係與建物同時取得之情形不符,請重新查明釐清云云,申請復查。

理由

一、 按「本法所稱自用住宅用地,指土地所有權人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記,且無出租或供營業用之住宅用地。」、「土地所有權人出售其自用住宅用地者,都市土地面積未超過3公畝部分或非都市土地面積未超過7公畝部分,其土地增值稅統就該部分之土地漲價總數額按10%徵收之;超過3公畝或7公畝者,其超過部分之土地漲價總數額依前條規定之稅率徵收之。」為土地稅法第9條、第34條第1項所明定。

二、 次按「主旨:土地所有權人出售其持分共有多筆自用住宅用地,申請適用特別稅率課徵土地增值稅,如其建築改良物所有權狀上未將全部基地地號記載時,稽徵機關應如何認定,請依會商結論辦理。說明:二、案經本部邀請內政部等有關機關開會研商,經獲致結論如下:『一、土地所有權人出售其持分共有多筆自用住宅用地,申請適用特別稅率課徵土地增值稅,原則上以該自用住宅坐落之基地為要件,亦即以建築改良物所有權狀上記載之基地地號為準,倘建築改良物所有權狀上未將全部基地地號記載時,稽徵機關應憑土地所有權人檢送之之左列資料予以認定:(一)以土地所有權人檢送之建築管理機關所核發之房屋建築執照或使用執照資料上所記載之基地地號為準。』」亦為財政部71年2月12日台財稅第30934號函所明釋。

三、查本案系爭建物領有65年5月25日核發之○○店使字第○○號使用執照(以下簡稱系爭使用執照),依該使用執照存根聯所載,開工日期為64年3月13日,竣工日期為65年5月3日,建築地號為「○○鎮○○段○○小段231、232地號」。次查上開○○小段231地號土地,於86年4月30日分割增加同段231-1000及231-2000地號等2筆土地,該3筆土地嗣於86年5月5日重測為○○區○○段424、424-1、424-2地號;至上開○○小段232地號土地,則於86年4月30日分割增加同段232-1000地號土地,該2筆土地亦於86年5月5日重測為○○區○○段449、449-1地號,以上所述有○○店使字第○○號使用執照存根聯、土地建物查詢資料及異動索引查詢資料附卷可稽。是以,系爭424、424-1、424-2、449、449-1地號等5筆土地屬系爭建物所領○○店使字第○○號使用執照申請範圍之建築基地,至系爭428地號土地,則非屬上開使用執照所載之建築基地甚明。從而,本案申請人就系爭6筆土地之移轉,向本處申報土地移轉現值,並申請依土地稅法第34條第1項至第4項規定按自用住宅用地稅率課徵土地增值稅,本處就系爭424、424-1、424-2、449、449-1地號等5筆土地准按自用住宅用地稅率課徵土地增值稅,餘系爭428地號土地部分則按ㄧ般稅率核課土地增值稅,揆諸首揭土地稅法令規定,於法洵屬有據,應予維持。

四、至申請人對系爭428地號土地之移轉按ㄧ般稅率核課土地增值稅之處分不服,主張渠於73年6月取得系爭建物所有權時,係一併取得系爭424、424-1、424-2、449、449-1及428地號(即重測前○○段○○小段232-2地號)等6筆土地,且自取得後至本次移轉之期間,系爭428地號土地每年均按自用住宅用地稅率課徵地價稅,然本次申報移轉系爭6筆土地並申請按自用住宅用地稅率課徵土地增值稅,本處卻依據系爭建物所領建造執照、使用執照等資料,遽認前揭資料查無系爭428地號(即重測前○○段○○小段232-2地號)註記紀錄,非屬自用住宅用地,而按ㄧ般稅率核課土地增值稅,實與該土地係非額外購入,且係與建物同時取得之情形不符,請重新查明釐清一節。按土地所有權人出售其持分共有多筆自用住宅用地,申請適用特別稅率課徵土地增值稅,原則上以該自用住宅坐落之基地為要件,亦即以建築改良物所有權狀上記載之基地地號為準,倘建築改良物所有權狀上未將全部基地地號記載時,稽徵機關應憑土地所有權人檢送之建築管理機關所核發之房屋建築執照或使用執照資料上所記載之基地地號為準,為前揭財政部71年2月12日台財稅第30934號函所明釋。查系爭建物領有○○店使字第○○號使用執照,其上所載建築地號為「○○鎮○○段○○小段231、232地號」,經86年4月30日分割及86年5月5日重測後為系爭424、424-1、424-2、449、449-1地號等5筆土地,已如前述。次查系爭428地號土地,於86年5月5日重測前為「○○段○○小段232-2地號」,前於53年7月9日分割自同地段232-1地號土地;有關系爭428地號土地是否屬○○店使字第○○號使用執照(○○店建字第○○號建造執照)申請範圍之建築基地一事,經詢據新北市政府工務局107年1月24日新北工建字第10701227XX號函復略以:「說明:三、旨揭地號土地,經調閱本局所核發○○店使字第○○號使用執照(○○店建字第○○號建造執照)、○○店使字第○○號使用執照(○○店建字第○○號建造執照),與卷內原核准配置圖核對結果,屬該照申請範圍之建築基地(建築物坐落範圍、法定空地及類似通道)。四、另查旨揭土地非屬○○使字第○○號使用執照(○○店建字第○○號建造執照)申請範圍之建築基地。」,此亦有土地建物查詢資料、新北市新店地政事務所107年3月15日新北店地登字第10740137XX號函、臺灣省臺北縣土地登記簿及前揭號函在卷可查。綜上說明,系爭428地號土地非屬系爭建物所領○○店使字第○○號使用執照申請範圍之建築基地,核與前揭土地稅法第9條及財政部71年2月12日台財稅第30934號函釋有關自用住宅用地規定不符,無土地稅法第34條第1項按自用住宅用地稅率課徵土地增值稅規定之適用,從而,原核定就系爭428地號土地之移轉按一般稅率核課土地增值稅,於法並無違誤,申請人所訴,顯係對土地稅法令有關自用住宅用地規定有所誤解,核無可採。末查關於系爭428地號土地自申請人取得後至本次移轉之期間每年均按自用住宅用地稅率課徵地價稅一事,於本案依法核課土地增值稅無影響,併予敘明。

五、基上論結,本案申請復查為無理由,爰依稅捐稽徵法第35條之規定決定如主文。

如對本決定書不服者,應於收受本決定書之次日起30日內(如係利害關係人則自知悉時起30日內),檢送訴願書及本復查決定書影本至本處,由本處層轉訴願管轄機關新北市政府提起訴願。

新北市政府稅捐稽徵處地址:(220)新北市板橋區中山路1段143號。

中   華   民   國   107  年   4  月    20     日

  • 發布日期:107-04-20
  • 發布單位:法務科
  • 更新日期:107-09-04
  • 點閱次數:1085
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