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新北市政府稅捐稽徵處

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土地稅法第9條

稅目 地價稅
條號 土地稅法第9條
案情概述 原經核准按自用稅率課徵地價稅,嗣後遷出戶籍並供營業使用,核與土地稅法第9條自用住宅用地規定不符,依法補稅。
年度 107-04-20
內文

新北市政府稅捐稽徵處復查決定書        (案號:107地復40)

申請人:吳○○

地  址:○○○○

上列申請人因補徵102年至106年地價稅事件不服本處原核定申請復查一案,茲經復查決定如下:

主  文

復查駁回。

事  實

緣申請人所有坐落本市○○區○○段440地號土地(宗地面積72平方公尺;權利範圍1/2;持分面積36平方公尺;以下簡稱系爭土地),地上建物門牌分別為本市○○區○○路○○號1樓(申請人權利範圍1/2;以下簡稱系爭建物1樓)及2樓(申請人權利範圍全;以下簡稱系爭建物2樓),系爭建物1樓所占申請人所有系爭土地持分面積12平方公尺原經本處核准自81年起按自用住宅用地稅率課徵地價稅,系爭建物2樓所占申請人所有系爭土地持分面積24平方公尺仍按一般用地稅率課徵地價稅在案。嗣經本處查得,系爭建物1樓自85年6月10日原設籍人即申請人直系尊親屬吳○○將戶籍遷出後,即無申請人本人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記,且系爭建物1樓陸續供○○洋服、○○檳榔店及○○科技有限公司設籍營業使用,並自86年7月起全部面積改按營業用稅率課徵房屋稅,其所占系爭土地面積12平方公尺核與土地稅法第9條自用住宅用地規定不符,依財政部80年5月25日台財稅第801247350號函釋規定,應自適用特別稅率原因、事實消滅即申請人直系尊親屬於85年6月10日戶籍遷出時起之次期(即86年)起恢復按一般用地稅率課徵地價稅,並依稅捐稽徵法第21條及第22條規定補徵系爭土地核課期間內102年至106年改按一般用地稅率與原按自用住宅用地稅率課徵之差額地價稅,102年至104年各為新臺幣(下同)3,103元、105年至106年各為4,071元,共計1萬7,451元。申請人不服,主張渠106年以前將1樓登記為戶籍地,12平方公尺依自用住宅用地繳地價稅,又2樓(24平方公尺)為一般用地稅率課徵地價稅,此有各年度地價稅繳款書4份為證,另附渠102年至106年戶籍謄本,以證明此期間渠設籍於1樓,因此並無補繳102年至106年差額地價稅之事宜云云,申請復查。

理  由

一、按「本法所稱自用住宅用地,指土地所有權人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記,且無出租或供營業用之住宅用地。」、「地價稅基本稅率為10‰。」、「合於左列規定之自用住宅用地,其地價稅按2‰計徵:一、都市土地面積未超過3公畝部分。」、「依第17條及第18條規定,得適用特別稅率之用地,土地所有權人應於每年(期)地價稅開徵40日前提出申請,逾期申請者,自申請之次年期開始適用。……適用特別稅率之原因、事實消滅時,應即向主管稽徵機關申報。」、「主管稽徵機關應於每年(期)地價稅開徵60日前,將第17條及第18條適用特別稅率課徵地價稅之有關規定及其申請手續公告週知。」、「稅捐之核課期間,依左列規定:二、……及應由稅捐稽徵機關依稅籍底冊或查得資料核定課徵之稅捐,其核課期間為5年。」、「在前項核課期間內,經另發現應徵之稅捐者,仍應依法補徵或並予處罰;在核課期間內未經發現者,以後不得再補稅處罰。」、「前條第1項核課期間之起算,依左列規定: ……四、由稅捐稽徵機關按稅籍底冊或查得資料核定徵收之稅捐,自該稅捐所屬徵期屆滿之翌日起算。」分別為土地稅法第9條、第16條第1項、第17條第1項第1款、第41條、第42條、稅捐稽徵法第21條第1項第2款、第2項及第22條所明定。

二、次按「依土地稅法第17條及第18條規定,得適用特別稅率之用地,於適用特別稅率之原因、事實消滅時,應自其原因、事實消滅之次期起恢復按一般用地稅率課徵地價稅。」、「原適用自用住宅用地稅率課徵地價稅之土地,地上建物經變更供營業或出租使用,其用途顯已變更,自無按自用住宅用地稅率課徵地價稅之適用,其後註銷營業或出租終止,再供自用住宅使用者,仍應依規定重新提出申請。」為財政部80年5月25日台財稅第801247350號函及93年6月14日台財稅字第0930452593號函所釋示。

三、經查本案申請人所有系爭建物1樓所占系爭土地面積12平方公尺原經核准自81年起按自用住宅用地稅率課徵地價稅在案。嗣經本處查得,系爭建物1樓自85年6月10日申請人直系尊親屬吳○○將戶籍遷出後,即核與土地稅法第9條自用住宅用地設籍規定不符,且查自73年7月25日起陸續供○○洋服(統一編號:○○○○;設立日期73年7月25日;93年2月18日歇業)、○○檳榔店(統一編號:○○○○;設立日期89年6月14日)及○○科技有限公司(統一編號:○○○○;設立日期100年11月1日)設籍營業使用,並自86年7月起全部面積改按營業用稅率課徵房屋稅,亦核與土地稅法第9條自用住宅用地應無供營業使用之規定不符,此有全戶戶籍資料、全戶除戶資料、家庭成員(一等親)資料查詢清單、遷移紀錄查詢?商工登記公示資料查詢、營業稅歷史檔查詢及台北縣房屋稅籍記錄表附卷可稽,依財政部80年5月25日台財稅第801247350號函釋規定,系爭建物1樓所占系爭土地面積12平方公尺應自適用特別稅率原因、事實消滅即85年6月10日申請人直系尊親屬將戶籍遷出後之次期(即86年)起恢復按一般用地稅率課徵地價稅,並依稅捐稽徵法第21條及第22條規定補徵核課期間內102年至106年改按一般用地稅率與原按自用住宅用地稅率課徵之差額地價稅合計1萬7,451元,於法洵屬有據,應予維持。

四、至申請人主張渠106年以前將1樓登記為戶籍地,12平方公尺依自用住宅用地繳地價稅,又2樓(24平方公尺)為一般用地稅率課徵地價稅,此有地價稅繳款書及戶籍謄本為證,因此並無補繳102年至106年差額地價稅之事宜一節。按前揭土地稅法第9條及同法施行細則第4條規定意旨,所謂「自用住宅用地」法定要件係指(一)坐落該土地上之房屋屬土地所有權人或其配偶、直系親屬所有;(二)該土地所有權人或其配偶、直系親屬於該房屋辦竣戶籍登記;(三)該房屋並無出租或供營業使用之情事;三者均具備之土地始得按自用住宅用地稅率核課地價稅。又所謂「辦竣戶籍登記」係指於該自用住宅用地上「持續」設有戶籍登記而言,戶籍一旦遷離,即難謂為已辦竣戶籍登記而符上開自用住宅之法定要件,自不得適用自用住宅用地稅率課徵地價稅。再按適用特別稅率之原因、事實消滅時,土地所有權人應即向主管稽徵機關申報;又得適用特別稅率之用地,土地所有權人應於每年(期)地價稅開徵40日前提出申請,逾期申請者,自申請之次年期開始適用,此為土地稅法第41條所明定,其目的乃在於課予納稅義務人相關事實申報之協力義務。查系爭建物1樓所占系爭土地面積12平方公尺原按自用住宅用地稅率課徵地價稅,經查系爭建物1樓自85年6月10日原設籍人即申請人直系尊親屬將戶籍遷出後,即無申請人本人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記,且系爭建物1樓陸續供○○洋服、○○檳榔店及○○科技有限公司設籍營業使用,並自86年7月起全部面積改按營業用稅率課徵房屋稅,核與土地稅法第9條自用住宅用地規定不符,已如前述,依法申請人負有向本處申報,俾使本處正確核課稅捐之協力申報義務,惟申請人未依法向本處申報,致系爭建物1樓所占系爭土地面積12平方公尺於適用特別稅率原因消滅後,仍適用優惠稅率核課地價稅,是本處查得其不符土地稅法第9條之規定後,依稅捐稽徵法第21條規定予以補徵改按一般用地稅率與原按自用住宅用地稅率課徵之差額地價稅,並無違誤。又申請人主張102年至106年間將戶籍設於系爭建物1樓內,惟查此期間系爭建物1樓仍供營業使用且全部面積按營業用稅率課徵房屋稅,迄今並無變更,核與上開自用住宅用地之法定要件不符,系爭土地仍無按自用住宅用地稅率課徵地價稅之適用,是申請人所述,顯對土地稅相關法令規定及其渠應負之協力申報義務有所誤解,核無足採。

五、末查申請人所有系爭建物2樓所占系爭土地面積24平方公尺,是否合致自用住宅用地規定,仍應由該土地所有權人依土地稅法第41條規定於地價稅開徵40日前向稽徵機關提出申請,經稽徵機關依規定審查並核准後,始得適用自用住宅用地稅率課徵地價稅,非謂系爭建物2樓所占系爭土地面積未申請適用自用住宅用地稅率而按一般用地稅率課徵,則系爭建物1樓所占系爭土地面積即應無條件按自用住宅用地稅率課徵地價稅,彼此之間無替代補償性質甚明,是申請人所述系爭建物2樓24平方公尺依一般土地繳地價稅,而1樓12平方公尺依自用住宅用地繳地價稅,因此並無補繳102年至106年差額地價稅云云,顯對法令規定有所誤解,委難採憑。另申請人所有系爭建物2樓所占系爭土地範圍,於106年12月30日通報申請按自用住宅用地稅率課徵地價稅(遷入日期: 106年12月29日;本處收文日:107年1月10日),經本處以107年1月30日新北稅中一字第10737114XX號函核准自107年起適用,併予敘明。

六、基上論結,本案申請復查為無理由,爰依稅捐稽徵法第35條之規定決定如主文。

如對本決定書不服者,應於收受本決定書之次日起30日內(如係利害關係人則自知悉時起30日內),檢送訴願書及本復查決定書影本至本處,由本處層轉訴願管轄機關新北市政府提起訴願。另訴願時請依復查決定之應納稅額繳納半數稅款或提供相當擔保,俾免依稅捐稽徵法第39條規定移送行政執行署所屬分署強制執行。

新北市政府稅捐稽徵處地址:(22002)新北市板橋區中山路1段143號。

中  華  民  國    107    年    4    月   20    日

  • 發布日期:107-04-20
  • 發布單位:法務科
  • 更新日期:107-09-04
  • 點閱次數:748
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