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新北市政府稅捐稽徵處

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房屋稅例第15條第1項第1款

稅目 房屋稅
條號 房屋稅例第15條第1項第1款
案情概述 原符合房屋稅條例第15條第1項第1款規定免徵房屋稅,嗣經查獲出租供營業使用,非供校舍或辦公使用,依法補徵房屋稅。
年度 105-12-31
內文

新北市政府稅捐稽徵處復查決定書   (案號:105房復108)

申請人:○○技術學院

地 址:○○○○

代理人:簡○○

地 址:○○○○

上列申請人因補徵101年至105年房屋稅事件不服本處原核定申請復查一案,茲經復查決定如下:

主 文

復查駁回。

    事 實

    緣申請人所有坐落本市○○區○○路380巷1號1樓房屋(稅籍編號:○○○○,以下簡稱系爭房屋),原經本處免徵房屋稅在案。嗣本處辦理105年度房屋稅稅籍及使用情形清查發現,系爭房屋部分面積1,580平方公尺自96年9月1日起出租予○○餐飲服務有限公司(以下簡稱○○公司)營業使用,核與房屋稅條例第15條第1項第1款免徵規定不符,應改按營業用稅率課徵房屋稅,遂依稅捐稽徵法第21條規定補徵系爭房屋出租供營業使用部分面積核課期間內101年至105年差額之房屋稅分別為新臺幣(下同)12萬7,410元、12萬5,895元、12萬4,377元、12萬2,862元、12萬1,344元,合計62萬1,888元。申請人不服,主張1、財政部57台財稅發第9719號令明定體育館屬於房屋稅條例第15條第1項第1款所稱之校舍,另教育部大專校院校地校舍面積公告申報資料中,餐廳係屬學校校舍面積,故系爭房屋及學生餐廳暨第一教學館前廣場應符合房屋稅條例第15條第1項第1款規定屬校舍使用之房屋免徵房屋稅;2、財政部86年9月18日台財稅861916162、96年2月8日台財稅字第09604502520及101年9月21日台財稅字第10104036530號函釋(以下分別簡稱財政部86年9月18日函釋、96年2月8日函釋及101年9月21日函釋)明定供學校直接使用者符合房屋稅免徵規定,再查系爭房屋附設之學生餐廳主要係提供校內學生及教職員膳食,座位區本即作為校園師生社團活動之舉辦場地,應認屬學校直接使用之範圍,且學生餐廳位處山區校園內,對外連接路口未設置廣告看板亦未發送傳單招攬生意,又設有「服務對象係本校教職員工及學生」標語,應可確信無對外營業之行為云云,申請復查。

   理 由

ㄧ、按「房屋稅依房屋現值,按下列稅率課徵之:……二、非住家用房屋:供營業、私人醫院、診所或自由職業事務所使用者,最低不得少於其房屋現值3%,最高不得超過5%;……。」、「納稅義務人應於房屋建造完成之日起30日內檢附有關文件,向當地主管稽徵機關申報房屋稅籍有關事項及使用情形;其有增建、改建、變更使用或移轉、承典時,亦同。」、「主管稽徵機關應依據不動產評價委員會評定之標準,核計房屋現值。」、「房屋標準價格,由不動產評價委員會依據下列事項分別評定,並由直轄市、縣 (市)政府公告之:一、按各種建造材料所建房屋,區分種類及等級。二、各類房屋之耐用年數及折舊標準。三、按房屋所處街道村里之商業交通情形及房屋之供求概況,並比較各該不同地段之房屋買賣價格減除地價部分,訂定標準。前項房屋標準價格,每3年重行評定一次,並應依其耐用年數予以折舊,按年遞減其價格。」、「私有房屋有下列情形之一者,免徵房屋稅:一、業經立案之私立學校及學術研究機構,完成財團法人登記者,其供校舍或辦公使用之自有房屋。」、「稅捐之核課期間,依左列規定:二、……應由稅捐稽徵機關依稅籍底冊或查得資料核定課徵之稅捐,其核課期間為5年。……在前項核課期間內,經另發現應徵之稅捐者,仍應依法補徵或並予處罰,在核課期間內未經發現者,以後不得再補稅處罰。」、「前條第1項核課期間之起算,依左列規定:四、由稅捐稽徵機關按稅籍底冊或查得資料核定徵收之稅捐,自該稅捐所屬徵期屆滿之翌日起算。」分別為房屋稅條例第5條第1項第2款、第7條、第10條第1項、第11條、第15條第1項第1款及稅捐稽徵法第21條第1項第2款、第22條第4款所明定。

二、次按「所謂營業,應不以門市交易為限,營利事業內部之工作,亦不能謂非營業之行為。本件房屋第2層及第3層不問係作該公司董監事辦公室、會議室或職員辦公處所,均屬供營業使用。縱令其中有部分係作廚房廁所等使用,甚或有人住宿,但暨與營業處所連在一處,被告官署對之按營業用稅率課徵房捐(目前係課徵房屋稅),尚非無據。」(改制前行政院法院57年判字第431號判例可資參照)。

三、查申請人所有系爭房屋原經本處免徵房屋稅在案。嗣本處辦理105年度房屋稅稅籍及使用情形清查發現,申請人與○○公司簽訂之租賃合約書記載系爭房屋自96年9月1日起出租予○○公司營業使用,且依其營業範圍圖所示,該部分營業面積為747平方公尺、座位區面積為833平方公尺,且經本處分別於105年3月25日及同年4月21日派員現場實地勘查結果,確有○○公司營業之情事,此有申請人105年5月23日德總事字第10500048xx號函附餐飲場地租賃合約書暨營業使用範圍圖及本處105年3月25日及同年4月21日現場勘查照片附卷可稽。準此,是系爭房屋部分面積1,580平方公尺【營業面積747平方公尺+座位區面積833平方公尺(按前揭改制前行政院法院57年判字第431號判例意旨,與營業處所連在一處供營業使用之處所,應按營業用稅率課徵房屋稅,是座位區自應併入營業面積核課房屋稅)】核與房屋稅例第15條第1項第1款所定完成財團法人登記私立學校之自有房屋需供「校舍」或「辦公」使用之免徵要件不符,即不得免徵房屋稅,應改按營業用稅率課徵房屋稅,本處遂依稅捐稽徵法第21條規定補徵核課期間內101年至105年差額之房屋稅計62萬1,888元,於法並無不合,應予維持。

四、至申請人主張財政部57台財稅發第9719號令明定體育館屬於房屋稅條例第15條第1項第1款所稱之校舍,另教育部大專校院校地校舍面積公告申報資料中,餐廳係屬學校校舍面積,故系爭房屋及學生餐廳暨第一教學館前廣場應符合房屋稅條例第15條第1項第1款規定屬校舍使用之房屋免徵房屋稅;又系爭房屋附設之學生餐廳主要係提供校內學生及教職員膳食,座位區本即作為校園師生社團活動之舉辦場地,應認屬學校直接使用之範圍,且學生餐廳位處山區校園內,對外連接路口未設置廣告看板亦未發送傳單招攬生意,又設有「服務對象係本校教職員工及學生」標語,應可確信無對外營業之行為一節。按人民有依法律納稅之義務,此即租稅法定主義,為憲法第19條所明定,是稅捐稽徵機關對人民稅捐之課徵或減免,應依據法律所定要件或經法律具體明確授權行政機關發布之命令始得為之,按房屋稅條例第15條第1項第1款明文規定業經立案之私立學校免徵房屋稅有二要件,一為該學校需完成財團法人登記;二為學校之自有房屋需供「學校本身」作「校舍」或「辦公」使用,是該款規定業已限縮於供「校舍」或「辦公」使用者為限,衡情自係供以原來目的使用即辦學或研究之用,始有免徵房屋稅之適用;次按財政部57台財稅發第9719號令規定「業經立案之私立學校完成財團法人登記者,依照房屋稅條例第15條第1項第1款規定,其供校舍或辦公使用之房屋,免徵房屋稅。所稱校舍一項應指學校之課室、禮堂、圖書館、實驗室,各科研究室及室內體育館等所使用之房屋;至於員工宿舍,應准併予免徵房屋稅。」基上,室內體育館雖亦屬房屋稅條例第15條第1項第1款所稱之校舍,惟仍應以供學校本身且依原來目的使用即體育館使用為限,方得免稅,先予敘明。查申請人既將其所有系爭房屋部分面積出租供○○公司經營餐廳使用,已如前述,自非供申請人作校舍或辦公之使用甚明,顯與房屋稅條例第15條第1項第1款規定之免徵要件不符,縱如申請人所述餐廳無對外營業之行為,依法仍不得予以免徵,又據前揭改制前行政法院57年判字第431號判例意旨,與營業處所連在一處供營業使用之處所,例如供消費顧客通行之走道及座位等,因有與營業場所不可分離之性質,均應按營業用稅率課徵房屋稅,是座位區自應併入營業面積核課房屋稅,從而本處以系爭房屋營業面積及座位區面積一併按營業用稅率補徵核課期間內之差額房屋稅,於法並無違誤,是申請人主張,核無可採。

五、另申請人援引財政部86年9月18日函釋、96年2月8日函釋及101年9月21日函釋主張供學校教師、學生使用部分符合房屋稅條例第15條第1項第1款免徵規定ㄧ節。查前揭財政部函釋適用前提分別為「以員生消費合作社名義登記」(即依合作社法規定成立之消費合作社)經營之學校教職員餐廳、大專校院設置之「育成中心」提供場地供企業使用及學校「游泳池」委外經營情形,與本案申請人提供場地供○○公司經營餐廳之情形有別,尚難比附援引;次按民法第421條規定,稱租賃者,謂當事人約定,一方以物租與他方使用收益,他方支付租金之契約。又如前述,依餐飲場地租賃合約書記載及現場勘查查得,系爭房屋部分面積1,580平方公尺(營業區及座位區)既已出租予○○公司經營使用,不符前揭財政部57台財稅發第9719號令免徵規定,自不得免徵房屋稅,是申請人主張,顯對法令規定有所誤解,核無足採。

六、基上論結,本案申請復查為無理由,爰依稅捐稽徵法第35條之規定決定如主文。

                  代理處長  黃 ○ ○

中  華  民  國   105   年    12 月   日

如對本決定書不服者,應於收受本決定書之次日起30日內(如係利害關係人則自知悉時起30日內),檢送訴願書及本復查決定書影本至本處,由本處層轉訴願管轄機關新北市政府提起訴願。

另訴願時請依復查決定之應納稅額繳納半數稅款或提供相當擔保,俾免依稅捐稽徵法第39條規定移送行政執行署所屬分署強制執行。

新北市政府稅捐稽徵處地址:(22002)新北市板橋區中山路1段143號。

  • 發布日期:105-12-31
  • 發布單位:法務科
  • 更新日期:107-09-04
  • 點閱次數:1700
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