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新北市政府稅捐稽徵處

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土地稅法第9條

稅目 地價稅
條號 土地稅法第9條
案情概述 原經核准按自用稅率課徵地價稅,因原設籍人死亡後無人設籍,雖實際居住該地,仍核與土地稅法第9條規定不符。
年度 105-11-30
內文

新北市政府稅捐稽徵處復查決定書    (案號:105地復189)

申請人:吳○○

地 址:○○○○

上列申請人因補徵100年至104年地價稅事件不服本處原核定申請復查一案,茲經復查決定如下:

主文

復查駁回。

事實

緣申請人所有坐落本市○○區○○段343地號土地,持分面積31.39平方公尺(以下簡稱系爭土地;100年10月29日重測前為○○段58-2地號,持分面積為32.36平方公尺),其地上建物門牌為○○○○(以下簡稱系爭建物),原經本處核准按自用住宅用地稅率課徵地價稅在案。嗣本處辦理105年度地價稅稅籍及使用情形清查作業,查得系爭建物自99年4月6日原設籍人死亡後即無申請人本人或其配偶、直系親屬於該址辦竣戶籍登記,核與土地稅法第9條自用住宅用地規定不符,應自其適用特別稅率原因事實消滅之次期即100年起恢復按一般用地稅率課徵地價稅,本處遂依稅捐稽徵法第21條規定補徵系爭土地核課期間內100年至104年改按一般用地稅率與原按自用住宅用地稅率課徵之差額地價稅,100年為新臺幣(下同)1,056元、101年至104年各為1,024元,合計5,152元。申請人不服,主張ㄧ般民眾並不清楚各項稅法規定,渠非有意逃稅,在收到補稅通知後,已立刻辦理自用住宅稅率完成,若於99年收到通知,當年即會辦理優惠稅率,稅務單位可即時取得電腦連線資料,但遲於5年之後才通知補稅,須負部分責任,又渠附上實際居住事實如水電帳單資料,但地價稅法竟只參考有無設籍,顯見本法不合時宜且便宜行事云云,申請復查。

理由

一、按「稅捐之核課期間,依左列規定:……二、依法……應由稅捐稽徵機關依稅籍底冊或查得資料核定課徵之稅捐,其核課期間為5年……。在前項核課期間內,經另發現應徵之稅捐者,仍應依法補徵或並予處罰;在核課期間內未經發現者,以後不得再補稅處罰。」、「本法所稱自用住宅用地,指土地所有權人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記,且無出租或供營業用之住宅用地。」、「合於左列規定之自用住宅用地,其地價稅按2‰計徵:一、都市土地面積未超過3公畝部分。二、非都市土地面積未超過7公畝部分。」、「依第17條及第18條規定,得適用特別稅率之用地,土地所有權人應於每年(期)地價稅開徵40日前提出申請,逾期申請者,自申請之次年期開始適用。前已核定而用途未變更者,以後免再申請。適用特別稅率之原因、事實消滅時,應即向主管稽徵機關申報。」分別為稅捐稽徵法第21條及土地稅法第9條、第17條第1項、第41條所明定。

二、次按「依土地稅法第17條及第18條規定,得適用特別稅率之用地,於適用特別稅率之原因、事實消滅時,應自其原因、事實消滅之次期起恢復按一般用地稅率課徵地價稅。」、「主旨:黃陳○所有土地經核准按自用住宅用地稅率課徵地價稅後,因故遷出戶籍,核與土地稅法第9條規定不符,雖實際居住該地,仍應依規定改按一般用地稅率課徵地價稅。」亦為財政部80年5月25日台財稅第801247350號函及85年1月5日台財稅第842159474號函所明釋。

三、查本案系爭土地原經本處核准按自用住宅用地稅率課徵地價稅,惟經清查發現,系爭建物自99年4月6日原設籍人死亡後即無申請人本人、配偶或直系親屬於該址辦竣戶籍登記,此有系爭建物戶政連線資料附卷可稽,核與土地稅法第9條所定自用住宅用地要件不符,依前揭財政部80年5月25日台財稅第801247350號函釋規定,應於系爭土地適用自用住宅用地稅率課徵地價稅之原因、事實消滅之次期即自100年起改按一般用地稅率課徵地價稅,是本處依稅捐稽徵法第21條規定補徵系爭土地核課期間內100年至104年改按一般用地稅率與原按自用住宅用地稅率課徵之差額地價稅,於法洵屬有據,應予維持。

四、至申請人主張ㄧ般民眾並不清楚各項稅法規定,若於99年收到通知,當年即會辦理優惠稅率,稅務單位可即時取得電腦連線資料,但遲於5年之後才通知補稅,須負部分責任,又宜蘭縣政府主動寄發輔導通知納稅人申請按自用住宅用地優惠稅率課徵地價稅,新北市政府的作為相較之下並不便民,渠也未收到輔導協助云云。按地價稅是否依自用住宅用地稅率課徵,依照首揭土地稅法第9條規定,係以土地所有權人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記為要件。次按自用住宅用地得適用特別稅率核課地價稅者,應由土地所有權人向稅捐稽徵機關提出申請,又適用自用住宅用地稅率之原因、事實消滅時,納稅義務人應即向主管稽徵機關申報,亦為土地稅法第41條所明定,其目的乃在於課予納稅義務人相關事實申報之協力義務,俾使稅捐稽徵機關得據以正確核課地價稅。然查本案系爭建物原設籍人(即申請人之直系親屬耿○○君)99年4月6日死亡後,其適用自用住宅用地稅率之原因、事實即已消滅,依法申請人即應向主管稽徵機關申報,惟申請人未履行協力申報之義務,嗣經本處查得後依稅捐稽徵法之規定予以補徵,於法尚無違誤。又查本處於每年地價稅開徵前將有關規定及申請手續辦理公告週知外,於寄送之地價稅繳款書亦列有注意事項,輔導土地所有權人俾得遵循,申請人不得以不清楚各項稅法規定而免責,此有本處地價稅開徵公告及地價稅繳款書影本在卷足憑。另本處復藉報紙、電視、廣播電台等媒體及車體廣告多方發布訊息,又本處網站亦提供相關資訊供作參考,盡力維護民眾知的權利,顯已盡輔導及告知之責,是申請人主張未收到輔導協助一節,顯對渠應負之協力申報義務有所誤解,委難採憑。

五、末查申請人檢附系爭建物水電瓦斯帳單,主張渠有居住於系爭建物之事實,但地價稅法竟只參考有無設籍一節,按前揭土地稅法第9條明定以「土地所有權人或其配偶、直系親屬辦竣戶籍登記」且「無出租或供營業用」為適用自用住宅用地稅率之法定要件,又依據前揭財政部85年1月5日台財稅第842159474號函釋意旨,納稅義務人所有土地經核准按自用住宅用地稅率課徵地價稅後,因故遷出戶籍,雖實際居住該地,然因與土地稅法第9條規定不符,依法自無按自用住宅用地稅率課徵地價稅規定之適用,仍應依規定改按一般用地稅率課徵地價稅,準此,縱本案申請人主張實際居住在系爭建物,依法亦無按自用住宅用地稅率課徵地價稅規定之適用,是申請人所述,顯對相關法令規定有所誤解,核無足採。

六、基上論結,本案申請復查為無理由,爰依稅捐稽徵法第35條之規定決定如主文。

代 理 處 長  黃 ○ ○

中 華 民 國 105  年  11  月    日

如對本決定書不服者,應於收受本決定書之次日起30日內(如係利害關係人則自知悉時起30日內),檢送訴願書及本復查決定書影本至本處,由本處層轉訴願管轄機關新北市政府提起訴願。另訴願時請依復查決定之應納稅額繳納半數稅款或提供相當擔保,俾免依稅捐稽徵法第39條規定移送行政執行署所屬分署強制執行。

新北市政府稅捐稽徵處地址:(220)新北市板橋區中山路1段143號。

  • 發布日期:105-11-30
  • 發布單位:法務科
  • 更新日期:107-09-04
  • 點閱次數:721
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