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新北市政府稅捐稽徵處

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土地稅減免規則第9條

稅目 地價稅
條號 土地稅減免規則第9條
案情概述 原經本處核定免徵地價稅,因屬法定空地,核與土地稅減免規則第9條免徵地價稅規定不符,依法補徵地價稅。
年度 105-10-31
內文

新北市政府稅捐稽徵處復查決定書    (案號:105地復180)

申請人:林○○

地  址:○○○○

上列申請人因100年至104年地價稅補徵事件不服本處原核定申請復查一案,茲經復查決定如下:

主文

復查駁回。

事實

緣申請人所有坐落本市○○區○○段598、599地號土地2筆,持分面積分別為45.3平方公尺、285平方公尺(以下簡稱系爭土地),原經本處核定免徵地價稅在案,嗣本處辦理105年度地價稅稅籍及使用情形清查發現,系爭土地屬本府工務局核發68板使字第37xx號使用執照(67板建字第42xx號建造執照)、68板使字第37xx號使用執照(67板建字第42xx號建造執照)及69板使字第3xx號使用執照(68板建字第7xx號建造執照)申請範圍內之建築基地,核與土地稅減免規則第9條所定免徵地價稅之規定不符,應恢復按一般用地稅率課徵地價稅,並依稅捐稽徵法第21條規定補徵系爭土地核課期間內100年至104年地價稅各新臺幣(下同) 9萬1,163元、9萬1,163元、9萬5,919元、9萬5,919元、9萬5,919元,合計47萬83元。申請人不服,主張系爭土地係提供為公眾通行之道路使用,請更正准予免稅云云,申請復查。

理由

一、按「稅捐之核課期間,依左列規定:二、……及應由稅捐稽徵機關依稅籍底冊或查得資料核定課徵之稅捐,其核課期間為5年。……在前項核課期間內,經另發現應徵之稅捐者,仍應依法補徵或並予處罰,在核課期間內未經發現者,以後不得再補稅處罰。」、「前條第1項核課期間之起算,依左列規定:四、由稅捐稽徵機關按稅籍底冊或查得資料核定徵收之稅捐,自該稅捐所屬徵期屆滿之翌日起算。」、「已規定地價之土地,除依第22條規定課徵田賦者外,應課徵地價稅。」、「無償供公眾通行之道路土地,經查明屬實者,在使用期間內,地價稅或田賦全免,但其屬建造房屋應保留之法定空地部分不予免徵。」分別為稅捐稽徵法第21條、第22條第4款及土地稅法第14條、土地稅減免規則第9條所明定。

二、次按「依建築法第11條第1項規定,建築基地為供建築物本身所占之地面及其所應留設之法定空地;又建築技術規則建築設計施工編第1條第4款規定,建蔽率係指建築面積占基地面積之比率;換言之,建築基地即係供該建築物使用,包含建築物本身所占地面(含騎樓地)及法定空地,而建築基地面積之計算方式原則上係以建築面積除以建蔽率得之,而建築基地扣除建築物本身使用之面積(含騎樓地)後即為該建築物之法定空地。」、「查由於法定空地係由建蔽率而來,而建蔽率成立之目的,乃為都市保留相當之戶外空間,防止建築用地做過份稠密使用,故建造房屋依建築法令規定,均應留設一定比例之空地,以維護優良生活品質,是以當建築面積低於法定建蔽率面積之部分,空地仍屬建築物其所應留設之法定空地,故原審按建築法第11條第1項規定:『本法所稱建築基地,為供建築物本身所占之地面及其所應留設之法定空地。』認為『建築基地扣除建築物本身使用之面積(含騎樓地)後即為該建築之法定空地』之見解,揆諸前揭規定及說明,核無違誤。」(最高行政法院96年度判字第1727號判決及98年度裁字第1161號裁定參照);又「法定空地為建築基地之一部分,主要目的係為維持建築物通風採光,預防建築物過度密集,並有助於景觀視野及消防功能,故建築房屋依建築法令規定,均應留設一定比率之空地,其利益原即歸屬建築物所有人,並為申請建築獲准之必要條件,縱供公眾通行,仍與單純無償供公眾通行之道路用地有別,故土地稅減免規則第9 條但書乃將其排除於減免地價稅範圍外。」(臺北高等行政法院101簡字第325號判決參照)。

三、查本案系爭土地為都市土地,使用分區為「住宅區」,非屬公共設施保留地,經詢據本府工務局105年8月3日新北工建字第10514111xx號函復略以:「主旨:有關函查○○區○○段598、599地號等2筆土地是否屬建築法第11條規定應留設之法定空地一案……。說明:二、旨揭地號土地,經調閱68板使字第37xx號使用執照(67板建字第42xx號建造執照)、68板使字第37xx號使用執照(67板建字第42xx號建造執照)、69板使字第3xx號使用執照(68板建字第7xx號建造執照),與卷內原核准配置圖比對結果,屬該執照申請範圍之建築基地,依圖說載示為私設道路。三、另按95年6月30日營署建管字第0952910416號函已明示:『建築基地內設置私設通路,未計入建築基地面積計算建蔽率,亦未計入法定空地面積,是否認定為建築法第11條所稱法定空地乙節,如該私設通路已計入建築基地範圍,自屬該建築基地之一部分,……。』惟本案私設道路依上開函示及依建築法第11條規定,屬應留設法定空地,非依規定不得分割、移轉,並不得重複使用。」此有本府城鄉發展局105年8月10日新北城開字第10515006xx號函、本府工務局105年8月3日新北工建字第10514111xx號函、使用執照存根及土地建物查詢資料附卷為憑,準此,本案系爭土地既經建築主管機關認定確屬68板使字第37xx號使用執照、68板使字第37xx號使用執照及69板使字第3xx號使用執照申請建築基地範圍內之法定空地,縱如申請人主張事實上係供公眾使用之道路,依土地稅減免規則第9條但書規定,系爭土地仍不得予以免徵地價稅,從而,本處就系爭土地核定恢復按一般用地稅率課徵地價稅,並補徵核課期間內100年至104年改按一般用地稅率課徵與原核定免徵地價稅之差額地價稅,揆諸首揭土地稅法令規定,於法並無不合,應予維持。

四、基上論結,本案申請復查為無理由,爰依稅捐稽徵法第35條之規定決定如主文。

            代理處長  黃 ○  ○

中  華  民  國    105   年 10  月    日

如對本決定書不服者,應於收受本決定書之次日起30日內(如係利害關係人則自知悉時起30日內),檢送訴願書及本復查決定書影本至本處,由本處層轉訴願管轄機關新北市政府提起訴願。另於訴願時請依復查決定之應納稅額繳納半數稅款或提供相當擔保,俾免依稅捐稽徵法第39條規定移送行政執行署所屬分署強制執行。

新北市政府稅捐稽徵處地址:(220)新北市板橋區中山路1段143號。

  • 發布日期:105-10-31
  • 發布單位:法務科
  • 更新日期:107-09-04
  • 點閱次數:721
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