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新北市政府稅捐稽徵處

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土地稅減免規則第8條第1項第5款

稅目 地價稅
條號 土地稅減免規則第8條第1項第5款
案情概述 醫院部分空間非供本身事業用地使用,核不符土地稅減免規則第8條第1項第5款規定,仍應按一般用地稅率課徵。
年度 105-09-30
內文

新北市政府稅捐稽徵處復查決定書 (案號105地復115)

申請人:財團法人天主教會○○教團

代表人:洪○○

地 址:○○○○

上列申請人因103年及104年地價稅事件不服本處原核定申請復查一案,茲經復查決定如下:

主文

復查駁回。

事實

緣申請人於103年7月25日以所有坐落本市○○區○○段三小段330、331、332、333、333-1、334-96、334-108、334-109、344-4、344-7、450、450-2、450-3、451、451-2、452、453、454、454-1地號等19筆土地(持分面積詳如附表)無償並永久提供○○大學學校財團法人籌建「財團法人私立○○大學醫學院附設醫院」(以下簡稱○○醫院)使用,向本處申請依土地稅減免規則第8條第1項第5款規定免徵地價稅,經本處函詢主管機關查復結果,認定○○醫院屬於促進公眾利益之事業,又泰山段三小段 330、331、332、333、334-96、344-4、450、451、452、453、454地號等11筆土地經本府工務局函復屬○○醫院之建築基地(即101泰建字第7xx號建造執照,以下簡稱系爭11筆建築基地),惟醫院規劃之室內公益性空間與有償委外空間依樓地板面積比例計算合計14.39﹪非供醫院使用,核不符土地稅減免規則第8條第1項第5款規定,仍應按一般用地稅率課徵,其餘系爭11筆建築基地部分面積85.61﹪符合土地稅減免規則第8條第1項第5款規定,核准自103年起免徵地價稅。另泰山段三小段333-1、334-108、334-109、344-7、450-2、450-3、451-2、454-1地號等8筆土地經本府工務局函復非○○醫院之建築基地(以下簡稱系爭8筆非建築基地),核不符土地稅減免規則第8條第1項第5款規定,復經新北市泰山區公所函復系爭8筆非建築基地屬都市計畫分別劃設為「公園用地」、「道路用地」及「第一種住宅區」,其中僅系爭454-1地號土地為公共設施保留地,本處遂核定系爭11筆建築基地部分面積14.39﹪及系爭8筆非建築基地應按各該使用分區適用之稅率,併同案外土地合併歸戶計徵103年地價稅為新臺幣(下同)2萬193元、54萬6,248元及104年地價稅為2萬210元、54萬7,579元,合計113萬4,230元(其中系爭土地103年及104年應納稅額分別為54萬7,366元及54萬7,827元)。申請人不服,主張:○○醫院既經核定屬於「促進公眾利益之事業」,且為一綜合性建物,應提供病人所需之一切重要服務,包括規劃停車場及餐廳等,不應因是否屬有償委外而有不同,且有償委外經營空間其租金收入之盈餘,依私立學校法第50條規定應「將盈餘應用於改善本校師資、充實設備及撥充學校基金之用」,捐助人及醫院經營者並無盈餘分配之可能。另醫院規劃「公益性空間部分」乃為完善服務所設,並無營利性質,故系爭11筆建築基地針對「公益性空間」及「有償委外部分」之規劃面積進行課稅,於法恐有未洽。另系爭8筆非建築基地雖非醫院建造執照所涵蓋之土地,惟其仍在醫院建造之規劃範圍內,無法與該事業體(醫院)分割,仍應屬「促進公眾利益事業」之範圍內無疑云云,申請復查。

理由

一、按「為發展經濟,促進土地利用,增進社會福利,對於國防、政府機關、公共設施、騎樓走廊、研究機構、教育、交通、水利、給水、鹽業、宗教、醫療、衛生、公私墓、慈善或公益事業及合理之自用住宅等所使用之土地,及重劃、墾荒、改良土地者,得予適當之減免;其減免標準及程序,由行政院定之。」、「地價稅基本稅率為10‰。土地所有權人之地價總額未超過土地所在地直轄市或縣 (市) 累進起點地價者,其地價稅按基本稅率徵收;超過累進起點地價者,依左列規定累進課徵:一、超過累進起點地價未達5倍者,就其超過部分課徵15‰。二、超過累進起點地價5倍至10倍者,就其超過部分課徵25‰。三、超過累進起點地價10倍至15倍者,就其超過部分課徵35‰。四、超過累進起點地價15倍至20倍者,就其超過部分課徵45‰。五、超過累進起點地價20倍以上者,就其超過部分課徵55‰。前項所稱累進起點地價,以各該直轄市或縣 (市) 土地7公畝之平均地價為準。但不包括工業用地、礦業用地、農業用地及免稅土地在內。」、「都市計畫公共設施保留地,在保留期間仍為建築使用者,除自用住宅用地依第17條之規定外,統按6‰計徵地價稅……。」、「私有土地減免地價稅或田賦之標準如下:五、經事業主管機關核准設立之私立醫院、捐血機構、社會救濟慈善及其他為促進公眾利益,不以營利為目的,且不以同業、同鄉、同學、宗親成員或其他特定之人等為主要受益對象之事業,其本身事業用地,全免。但為促進公眾利益之事業,經由當地主管稽徵機關報經直轄市、縣(市)主管機關核准免徵者外,其餘應以辦妥財團法人登記,或係辦妥登記之財團法人所興辦,且其用地為該財團法人所有者為限。」為土地稅法第6條、第16條、第19條及土地稅減免規則第8條第1項第5款所明定。

二、次按「財團法人○教會○教區所有土地,無償借予財團法人○教福利會興辦經貴縣政府社會局同意籌設之兒童少年教養機構,於興建前可否依土地稅減免規則第8條第1項第5款規定免徵地價稅一案,如經查明該福利會係經社會福利主管機關許可設立者,請參照本部80年11月27日台財稅第800757304號函有關寺廟教堂用地興建前徵免地價稅之處理規定辦理,惟仍應依上開條款但書規定,報經縣政府核准免徵。」、「財團法人○醫院及醫療財團法人○基金會所有土地,供醫院擴建使用,於興建期間申請免徵地價稅案,請參照本部80年11月27日台財稅第800757304號函規定辦理,並依土地稅減免規則第8條第1項第5款規定,查明符合供其本身事業用地使用之要件。」、「有關財團法人天主教會臺灣地區主教團所有土地,無償提供○○大學學校財團法人興建醫學院附設醫院使用,該土地於興建期間,可否依土地稅減免規則第8條第1項第5款但書規定免徵地價稅乙案,如經查明該醫院屬促進公眾利益事業,得參照上開但書及本部91年12月30日台財稅字第0910455976號函、100年4月15日台財稅字第10004707660號函規定意旨,報經貴府主管機關核准免徵地價稅。……」亦為財政部91年12月30日台財稅字第0910455976號函、100年4月15日台財稅字第10004707660號函及104年4月20日台財稅字第10400514440號函所釋。

三、卷查申請人於103年7月25日以系爭19筆土地無償並永久提供○○大學學校財團法人籌建○○醫院使用,經教育部104年5月19日查復○○醫院屬於○○大學下設與教學實習相關之附屬機構,目的在增進教學效果並增益學校財源,及衛生福利部104年6月1日查復係屬法人附設醫療機構,為私立醫學院、校為學生臨床教學需要附設之醫院;另依○○大學學校財團法人捐助章程第3條及第32條所示,是認定○○醫院係屬促進公眾利益事業,此有教育部104年5月19日臺教高(三)字第10400623xx號函、衛生福利部104年6月1日衛部醫字第10416639xx號函、○○大學學校財團法人捐助章程附卷可稽。茲就本案系爭土地使用及課稅情形說明如下:

(一) 系爭11筆建築基地:經本府工務局104年7月6日及105年3月10日函復屬○○醫院之建築基地,次依新北市泰山區公所104年11月20日函復使用分區為101年3月30日擬定泰山都市計畫(輔大醫療專用區)細部計畫案之「醫療專用區」,非公共設施保留地;並依本府工務局101年12月14日核發101泰建字第7xx號建造執照所載,○○醫院建物樓地板總面積為11萬1,641.91平方公尺,惟依本府城鄉發展局104年11月2日函復醫院規劃之室內公益性空間設置於地下一層、地上一層、二層、三層及四層,供作社區活動、藝文及圖書設施使用,設置面積為6,692.69平方公尺,另依○○醫院不動產處分案資料所示,空間性質為非直接使用,而採有償委外經營之停車位與餐廳、日用品及商店等,面積合計為9,373.33平方公尺;此有本府工務局104年7月6日新北工建字第10412219xx號函及105年3月10日新北工建字第10503886xx號函、執照存根查詢系統資料、新北市泰山區公所104年11月20新北泰工字第10421438xx號函、本府城鄉發展局104年11月2日新北城都字第10420454xx號函及申請人檢附○○大學附設教學醫院不動產處分案資料等在卷足憑。上述○○醫院規劃之公益性空間及有償委外空間因非供醫院使用,核不符土地稅減免規則第8條第1項第5款規定;是依○○醫院規劃空間所占樓地板面積比例,核算系爭11筆建築基地之地價稅應稅比例及免稅比例如下:

1.地價稅應稅比例:

(公益性空間總面積+有償委外總面積)/樓地板總面積,即(6,692.69+9,373.33)/111,641.91=14.39%。

2.地價稅免稅比例:

即100%-14.39%=85.61%。

準此,系爭11筆建築基地部分面積14.39﹪仍應按一般用地稅率課徵,其餘系爭11筆建築基地部分面積85.61﹪符合土地稅減免規則第8條第1項第5款規定,核准自103年起免徵地價稅。

(二) 系爭8筆非建築基地:經本府工務局104年7月6日及105年3月10日函復非○○醫院之建築基地,非供醫院使用,核無土地稅減免規則第8條第1項第5款規定免徵地價稅之適用;另經新北市泰山區公所104年11月20日函復系爭333-1、334-109、344-7、450-2、451-2地號等5筆土地為101年3月30日擬定泰山都市計畫(輔大醫療專用區)細部計畫案之「公園用地」、系爭450-3地號土地為「醫療專用區」,均非屬公共設施保留地,另系爭334-108地號土地為91年12月31日擬定泰山都市計畫(塭仔圳地區)(三期防洪拆遷安置方案)細部計畫案之「第一種住宅區」,非屬公共設施保留地,系爭454-1地號土地為「道路用地」,屬公共設施保留地;又查系爭450-3地號土地依本府城鄉發展局105年4月18日新北城都字第10506723xx號函復略以:「說明:四、……因謄本面積合計僅1,651平方公尺,後於102年4月19日將部分醫療專用區(450地號土地)分割增加450-3地號土地,面積142平方公尺作公園使用,合計面積為1,793平方公尺……因都市計畫已發布實施,未來將循都市計畫檢討變更程序,調整為公園用地,以符規定。」此有前揭號函、本府工務局104年7月6日新北工建字第10412219xx號函及105年3月10日新北工建字第10503886xx號函、新北市泰山區公所104年11月20新北泰工字第10421438xx號函附卷足憑,準此系爭8筆非建築基地仍應按各該使用分區適用之一般用地及公共設施保留地稅率課徵地價稅。

(三) 綜上,本處遂核定系爭11筆建築基地部分面積14.39﹪及系爭8筆非建築基地分別按所適用之一般用地稅率、公共設施保留地稅率課徵,併同案外土地合併歸戶計徵103年及104年地價稅,合計113萬4,230元(課稅明細詳如附表),揆諸前揭法令,於法洵屬有據,應予維持。

四、至申請人主張○○醫院既經核定屬於「促進公眾利益之事業」,且為一綜合性建物,應提供病人所需之一切重要服務,包括規劃停車場及餐廳等,不應因是否屬有償委外而有不同,且有償委外經營空間其租金收入之盈餘,依私立學校法第50條規定應「將盈餘應用於改善本校師資、充實設備及撥充學校基金之用」,捐助人及醫院經營者並無盈餘分配之可能。另醫院規劃「公益性空間部分」乃為完善服務所設,並無營利性質,故系爭11筆建築基地針對「公益性空間」及「有償委外部分」之規劃面積進行課稅,於法恐有未洽。另系爭8筆非建築基地雖非醫院建造執照所涵蓋之土地,惟其仍在醫院建造之規劃範圍內,無法與該事業體(醫院)分割,仍應屬「促進公眾利益事業」之範圍內無疑一節。按「土地稅減免規則第8條第1項第5款規定,得免徵地價稅之要件為:經事業主管機關核准設立為促進公眾利益之事業;2.該事業係不以營利為目的,且不以同業、同鄉、同學、宗親成員或其他特定之人等為主要受益對象;3.該事業除經由當地主管稽徵機關報經直轄市主管機關縣(市)政府核准免徵者外,須辦妥財團法人登記,或係辦妥登記之財團法人所興辦者;4.該土地為事業本身之用地,且係屬該財團法人所有者。」及「在現行各式各樣稅目之土地稅制中,經常把稅制當成踐行土地政策之工具,以致各種稅目之土地稅負,常受土地之公法使用管制或其土地使用現狀而有差別處遇,此時常會產生土地屬性之爭議。而此等土地屬性之判斷經常涉及專業,且此等專業又非稅捐機關所熟悉,而屬土地使用管制機關之職掌。因此在土地稅制,稅捐機關對稅基屬性之認定,常須尊重各該主管機關之意見,致使各該主管機關提出之專業認定,常有拘束稅捐機關事實認定權限之作用存在。」分別為臺北高等行政法院99年度訴字第1797號判決、最高行政法院96年判字第747號判決意旨參照。查本案業經財稅主管機關財政部以104年4月20日台財稅字第10400514440號函釋系爭19筆土地無償提供○○大學學校財團法人興建醫學院附設醫院使用,如經查明該醫院屬促進公眾利益事業,得參照上開但書及財政部91年12月30日台財稅字第0910455976號函、100年4月15日台財稅字第10004707660號函釋規定,報經本府主管機關核准免徵地價稅;亦即本案除須經主管機關核准設立屬促進公眾利益之事業外,另依前揭土地稅減免規則第8條第1項第5款規定,尚須經主管機關認定符合供其本身事業用地使用,方得免徵地價稅,先予敘明。

五、經查○○醫院係經行政院衛生署(現為衛生福利部)於101年11月28日衛署醫字第10102681xx號許可設立,並經教育部及衛生福利部查復確屬促進公眾利益之事業;惟經本府工務局查復○○醫院僅屬坐落於系爭11筆建築基地,次經本府城鄉發展局函復○○醫院規劃之室內公益性空間(社區活動、藝文及圖書設施)計6,692.69平方公尺為公益使用,非直接供醫院使用,及依○○醫院不動產處分案資料所載,有償委外空間(委外經營停車位、餐廳、日用品及商店)計9,373.33平方公尺為營業使用,經依樓地板面積比例計算合計39﹪,是系爭11筆建築基地部分面積14.39﹪及系爭8筆非建築基地即不符土地稅減免規則第8條第1項第5款規定;縱申請人主張系爭11筆建築基地之公益性空間、有償委外經營空間並無營利性質及系爭8筆非建造執照土地無法與醫院分割等情,惟○○醫院規劃之公益性空間既經主管機關專業認定非醫院使用,又醫院部分面積非直接使用為採有償委外經營停車位、餐廳、日用品及商店,及系爭8筆非建築基地經主管機關專業認定非醫院建築基地,參照前揭判決意旨,自無依土地稅減免規則第8條第1項第5款規定免徵地價稅,從而,原核定以系爭11筆建築基地部分面積14.39﹪及系爭8筆非建築基地應按各該使用分區適用之稅率,併同案外土地合併歸戶計徵103年及104年地價稅,並無違誤,是申請人主張,顯對法令規定有所誤解。

六、基上論結,本案申請復查為無理由,爰依稅捐稽徵法第35條之規定決定如主文。

代理處長  黃 ○ ○

中  華  民  國  105  年 9   月    日

如對本決定書不服者,應於收受本決定書之次日起30日內(如係利害關係人則自知悉時起30日內),檢送訴願書及本復查決定書影本至本處,由本處層轉訴願管轄機關新北市政府提起訴願。另訴願時請依復查決定之應納稅額繳納半數稅款或提供相當擔保,俾免依稅捐稽徵法第39條規定移送行政執行署所屬分署強制執行。

新北市政府稅捐稽徵處地址:(22002)新北市板橋區中山路1段143號。

  • 發布日期:105-09-30
  • 發布單位:法務科
  • 更新日期:107-09-04
  • 點閱次數:1247
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