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新北市政府稅捐稽徵處

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土地稅法第9條

稅目 地價稅
條號 土地稅法第9條
案情概述 原經核准按自用稅率課徵地價稅,嗣後遷出再遷入戶籍,遷出期間核與土地稅法第9條自用住宅用地規定不符,依法補稅。
年度 105-08-31
內文

新北市政府稅捐稽徵處復查決定書      案號:105地復126

申請人:張○○

地  址:○○○○

上列申請人因補徵102年至104年地價稅事件不服本處原核定申請復查一案,茲經復查決定如下:

主文

復查駁回。

事實

緣申請人所有坐落本市○○區○○段991、1007地號等2筆土地,持分面積分別為0.79平方公尺、25.27平方公尺 (以下簡稱系爭土地),其地上建物門牌為○○○○(以下簡稱系爭建物),原經本處核准自93年起按自用住宅用地稅率課徵地價稅,嗣申請人於105年7月4日利用本府跨機關通報服務系統,由戶政機關通報申請系爭土地按自用住宅用地稅率課徵地價稅,經本處審查後,系爭建物自100年6月16日原設籍人即申請人遷出戶籍後即無土地所有權人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記,其適用特別稅率之原因、事實即已消滅,縱申請人之直系親屬嗣後於102年7月1日再將戶籍遷入系爭建物,惟未依土地稅法第41條規定重新提出申請,依財政部80年5 月25日台財稅第801247350號函釋規定,系爭土地應自申請人戶籍遷出之次期(即101年)起恢復按一般用地稅率課徵地價稅,是本處遂依稅捐稽徵法第21條規定補徵101年至104年改按一般用地稅率與原按自用住宅用地稅率課徵之差額地價稅分別為新臺幣(下同)1,784元、1,893元、1,893元及1,893元,合計7,463元。申請人就102年至104年核定補徵稅額不服,主張不知需要重新申請才能改為自用住宅的地價稅,同時也認為有戶籍遷入的事實即為自用住宅,且戶政機關未主動告知甚至稅捐處亦無在第一年查核此事,那麼納稅義務人如何知道有此法律條款,煩請取消102年至104年補徵稅款云云,申請復查。

理由

一、按「稅捐之核課期間,依左列規定:二、依法……應由稅捐稽徵機關依稅籍底冊或查得資料核定課徵之稅捐,其核課期間為5年。」、「在前項核課期間內,經另發現應徵之稅捐者,仍應依法補徵或並予處罰,在核課期間內未經發現者,以後不得再補稅處罰。」、「前條第1項核課期間之起算,依左列規定:四、由稅捐稽徵機關按稅籍底冊或查得資料核定徵收之稅捐,自該稅捐所屬徵期屆滿之翌日起算。」、「本法所稱自用住宅用地,指土地所有權人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記,且無出租或供營業用之住宅用地。」、「合於左列規定之自用住宅用地,其地價稅按2‰計徵:一、都市土地面積未超過3公畝部分。二、非都市土地面積未超過7公畝部分。」、「依第17條及第18條規定,得適用特別稅率之用地,土地所有權人應於每年(期)地價稅開徵40日前提出申請,逾期申請者,自申請之次年期開始適用。前已核定而用途未變更者,以後免再申請。適用特別稅率之原因、事實消滅時,應即向主管稽徵機關申報。」、「主管稽徵機關應於每年(期)地價稅開徵60日前,將第17條及第18條適用特別稅率課徵地價稅之有關規定及其申請手續公告週知。」分別為稅捐稽徵法第21條第1項第2款、第2項、第22條第4款及土地稅法第9條、第17條第1項、第41條、第42條所明定。

二、次按「(一)依土地稅法第17條及第18條規定,得適用特別稅率之用地,於適用特別稅率之原因、事實消滅時,應自其原因、事實消滅之次期起恢復按一般用地稅率課徵地價稅……」為財政部80年5月25日台財稅第801247350號函釋所規定。

三、本案申請人所有系爭土地原經本處核准自93年起按自用住宅用地稅率課徵地價稅,經查原設籍人即申請人於100年6月16日戶籍遷出後即無土地所有權人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記,系爭土地適用特別稅率之原因、事實即已消滅,縱申請人之直系親屬嗣後於102年7月1日再將戶籍遷入,惟未依土地稅法第41條規定重新提出申請,此有全國地價稅自住用地查詢清單、全戶戶籍資料、家庭成員(一親等)資料查詢清單、全戶除戶資料及遷移紀錄查詢資料附卷可稽,是系爭土地自100年6月16日起即無按土地稅法第9條規定自用住宅用地稅率課徵地價稅之適用,依財政部80年5 月25日台財稅第801247350號函釋規定,應自申請人戶籍遷出之次期(即101年)起恢復按一般用地稅率課徵地價稅,是本處依稅捐稽徵法第21條規定,補徵系爭土地101年至104年改按一般用地稅率與原按自用住宅用地稅率課徵之差額地價稅合計7,463元,於法洵屬有據,應予維持。

四、至申請人主張不知需要重新申請才能改為自用住宅的地價稅,同時也認為有戶籍遷入的事實即為自用住宅,且稅捐處亦無在第一年查核此事,那麼納稅義務人如何知道有此法律條款,煩請取消102年至104年補徵稅款云云,按首揭土地稅法第9條規定,自用住宅用地係以土地所有權人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記,且無出租或供營業用之住宅用地為要件,次按適用自用住宅用地稅率之原因、事實發生或消滅時,納稅義務人即應向主管稽徵機關申報,此為土地稅法第41條之規定,其目的乃在於課予納稅義務人相關事實申報之協力義務,俾使稅捐稽徵機關得據以正確核課地價稅。查本處於93年核准系爭土地自93年起適用優惠稅率課徵地價稅時,即以93年8月19日北稅汐一字第09300158xx號函通知申請人,其說明二略以:「如有戶籍遷移時,請於事實發生之日起30日內向本(分)處申報改按一般土地課徵地價稅」,此有前揭號函附卷可證。是系爭建物自100年6月16日原設籍人即申請人遷出戶籍後即無土地所有權人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記,依法申請人即負有向本處申報之協力義務,申請人未履行法定義務自不能以稽徵機關未予以即時查得補稅而卸免其責,又申請人之直系親屬嗣後於102年7月1日再將戶籍遷入系爭建物,惟申請人並未依規定向本處重新提出申請,本處即無從知悉及審核該土地是否符合適用特別稅率課徵地價稅,核系爭土地仍無前揭土地稅法第9條規定之適用,本處依首揭稅捐稽徵法規定補徵系爭土地102年至104年地價稅,於法並無不合。再者,本處每年地價稅之稽徵,均已按土地稅法第42條規定,將適用特別稅率課徵地價稅之申請對象、範圍、申請期限、申請手續及前已申請核准按特別稅率課徵有案之土地,如因有事實變更時,應即向本處申報恢復按一般用地稅率課徵地價稅等規定公告周知,並於每年寄發地價稅繳款書亦將前揭規定列示其上,輔導土地所有權人得以遵循,此有本處101年至104年地價稅開徵公告及地價稅繳款書影本附卷可稽。是申請人主張顯對土地稅法令及應負之法定義務有所誤解,委難採憑。

五、基上論結,本案申請復查為無理由,爰依稅捐稽徵法第35條之規定決定如主文。

處長 黃 ○  ○

中 華 民 國 105 年 8 月  日

如對本決定書不服者,應於收受本決定書之次日起30日內(如係利害關係人則自知悉時起30日內),檢送訴願書及本復查決定書影本至本處,由本處層轉訴願管轄機關新北市政府提起訴願。另於訴願時請依復查決定之應納稅額繳納半數稅款或提供相當擔保,俾免依稅捐稽徵法第39條規定移送行政執行署所屬分署強制執行。

新北市政府稅捐稽徵處地址:(220)新北市板橋區中山路1段143號

  • 發布日期:105-08-31
  • 發布單位:法務科
  • 更新日期:107-09-04
  • 點閱次數:765
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