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新北市政府稅捐稽徵處

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土地稅法第9條

稅目 地價稅
條號 土地稅法第9條
案情概述 原經核准按自用稅率課徵地價稅,嗣後遷出戶籍,核與土地稅法第9條自用住宅用地規定不符,依法補稅。
年度 105-03-31
內文

新北市政府稅捐稽徵處復查決定書   (案號:○○地復○○)

申請人:林○○

地 址:○○○○

上列申請人因100年至103年地價稅補徵事件不服本處原核定申請復查一案,茲經復查決定如下:

主文

復查駁回。

事實

緣申請人所有坐落本市○○區○○段○○地號土地1筆,持分面積○○平方公尺(以下簡稱系爭土地),其地上建物門牌為本市○○區○○號(以下簡稱系爭建物),原經本處核准按自用住宅用地稅率課徵地價稅在案。嗣本處辦理○○年度地價稅稅籍及使用情形清查發現,系爭建物原有申請人○○於該址辦竣戶籍登記,惟渠等於○○年○○月○○日遷出戶籍後,無申請人本人、配偶或直系親屬於該址設籍,核與土地稅法第9條自用住宅用地規定不符,遂依稅捐稽徵法第21條規定補徵系爭土地核課期間內○○年至○○年改按一般用地稅率與原按自用住宅用地稅率課徵之差額地價稅,各為新臺幣(下同)○○元,合計○○元在案。申請人不服,主張渠之直系親屬(即婆婆○○)戶籍於○○年○○月○○日遷入系爭建物,直至○○年○○月○○日死亡為止,均設籍於此,而渠本人亦於○○年○○月○○日遷入,該址一直為自用住宅,卻遭補徵100年至103年差額地價稅,實不合理;倘因渠未申請不符規定,本處亦應於隔年通知,未通知致民眾未能及時申請而多繳稅,不符合便民原則云云,申請復查。

理由

一、按「稅捐之核課期間,依左列規定:……二、依法……應由稅捐稽徵機關依稅籍底冊或查得資料核定課徵之稅捐,其核課期間為5年……。在前項核課期間內,經另發現應徵之稅捐者,仍應依法補徵或並予處罰;在核課期間內未經發現者,以後不得再補稅處罰。」、「本法所稱自用住宅用地,指土地所有權人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記,且無出租或供營業用之住宅用地。」、「合於左列規定之自用住宅用地,其地價稅按2‰計徵:一、都市土地面積未超過3公畝部分。二、非都市土地面積未超過7公畝部分。」、「依第17條及第18條規定,得適用特別稅率之用地,土地所有權人應於每年(期)地價稅開徵40日前提出申請,逾期申請者,自申請之次年期開始適用。前已核定而用途未變更者,以後免再申請。適用特別稅率之原因、事實消滅時,應即向主管稽徵機關申報。」、「主管稽徵機關應於每年(期)地價稅開徵60日前,將第17條及第18條適用特別稅率課徵地價稅之有關規定及其申請手續公告週知。」分別為稅捐稽徵法第21條及土地稅法第9 條、第17條第1項、第41條、第42條所明定。

二、次按「(一)依土地稅法第17條及第18條規定,得適用特別稅率之用地,於適用特別稅率之原因、事實消滅時,應自其原因、事實消滅之次期起恢復按一般用地稅率課徵地價稅。」亦為財政部80年5月25日台財稅第801247350號函所明釋。

三、查本案系爭土地原經本處核准按自用住宅用地稅率課徵地價稅,惟經清查發現,系爭建物自原設籍人(即申請人)○○年○○月○○日遷出戶籍後,無申請人本人、配偶或直系親屬於該址辦竣戶籍登記,此有系爭建物戶政連線資料附卷可稽,核與土地稅法第9條所定自用住宅用地要件不符,其原適用自用住宅用地稅率課徵地價稅之原因、事實即已消滅,依法申請人應為申報;嗣申請人之直系親屬即婆婆黃吳○○雖自○○年○○月○○日起至○○年○○月○○日死亡除戶止復於該址設籍,惟查申請人並未依土地稅法第41條規定再向本處提出適用自用住宅用地稅率之申請;從而,依據前揭財政部80年5 月25日台財稅第801247350號函釋規定,仍應於系爭土地適用自用住宅用地稅率課徵地價稅之原因、事實消滅(即95年6月15日戶籍遷出時)之次期即自96年起改按一般用地稅率課徵地價稅,是本處依稅捐稽徵法第21條規定補徵系爭土地核課期間內100年至103年改按一般用地稅率與原按自用住宅用地稅率課徵之差額地價稅,於法洵屬有據,應予維持。

四、至於申請人主張渠之直系親屬(即婆婆黃吳○○)戶籍於○○年○○月○○日遷入系爭建物,直至○○年○○月○○日死亡為止,均設籍於此,而渠本人亦於○○年○○月○○日遷入,該址一直為自用住宅,卻遭補徵100年至103年差額地價稅,實不合理;倘因渠未申請不符規定,本處亦應於隔年通知,未通知致民眾未能及時申請而多繳稅,不符合便民原則一節。按適用特別稅率之原因、事實消滅時,土地所有權人應即向主管稽徵機關申報;又得適用特別稅率之用地,土地所有權人亦應於每年(期)地價稅開徵40日前提出申請,逾期申請者,自申請之次年期開始適用,此即為土地稅法第41條所定納稅義務人之協力申報義務,其目的乃在於課予納稅義務人相關事實申報之協力義務,俾使稅捐稽徵機關得據以正確核課地價稅。查申請人於○○年○○月○○日遷出戶籍後,系爭土地適用自用住宅用地稅率課徵地價稅之原因、事實即已消滅,依法應自原因、事實消滅之次期即96年起改按一般用地稅率課徵地價稅,嗣申請人之直系親屬雖於○○年○○月○○日遷入戶籍,惟未依法申請按自用住宅用地稅率核課地價稅,本處自無從知悉及審核系爭土地是否作自用住宅用地使用,已如前述,是本處核定補徵系爭土地核課期間內100年至103年改按一般用地稅率與原按自用住宅用地稅率課徵之差額地價稅,揆諸前揭法令規定,並無違誤,申請人所訴,顯係對渠應負之法定協力申報義務有所誤解,核無可採,併予敘明。

五、基上論結,本案申請復查為無理由,爰依稅捐稽徵法第35條之規定決定如主文。

           代理處長  黃 ○ ○

中  華  民  國   105  年   3 月   日

如對本決定書不服者,應於收受本決定書之次日起30日內(如係利害關係人則自知悉時起30日內),檢送訴願書及本復查決定書影本至本處,由本處層轉訴願管轄機關新北市政府提起訴願。另於訴願時請依復查決定之應納稅額繳納半數稅款或提供相當擔保,俾免依稅捐稽徵法第39條規定移送行政執行署所屬分署強制執行。

新北市政府稅捐稽徵處地址:(220)新北市板橋區中山路1段143號。

  • 發布日期:105-03-31
  • 發布單位:法務科
  • 更新日期:107-09-05
  • 點閱次數:720
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