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新北市政府稅捐稽徵處

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使用牌照稅法第25條

稅目 使用牌照稅
條號 使用牌照稅法第25條
案情概述 逾滯納期滿仍未繳納,本處爰依使用牌照稅法第25條規定,按系爭車輛所滯納數額加徵15%滯納金。
年度 105-03-31
內文

新北市政府稅捐稽徵處復查決定書       (案號:105牌復5)

申請人:陳○○

地 址:○○○○(法務部矯正署新竹看守所)

上列申請人因104年使用牌照稅及加徵滯納金事件不服本處原核定申請復查一案,茲經復查決定如下:

主文

復查駁回。

事實

緣申請人原所有○○-○○○○號自用小客車(以下簡稱系爭車輛),汽缸總排氣量1,590立方公分,原經本處核定課徵104年使用牌照稅新臺幣(下同)7,120元,該繳款書經本處於104年9月14日合法送達,又申請人於繳納期間屆滿後逾30日仍未完納稅款,本處遂依使用牌照稅法第25條規定,按滯納數額加徵滯納金1,068元並移送強制執行在案,嗣本處於執行中查得系爭車輛業於104年11月19日經環保回收,遂更正104年使用牌照稅為6,281元(課稅期間:104年1月1日至104年11月18日),並按更正後之稅額加徵15%滯納金942元,合計7,223元。申請人不服,主張無力於目前繳納,請提供有利方式日後出監再以繳納,且早於104年2月18日轉賣系爭車輛予車行云云,申請復查。

理 由

   一、程序部分:

(一)按「納稅義務人對於核定稅捐之處分如有不服,應依規定格式,敘明理由,連同證明文件,依下列規定,申請復查:一、依核定稅額通知書所載有應納稅額或應補徵稅額者,應於繳款書送達後,於繳納期間屆滿之翌日起30日內,申請復查。」、「滯納金、利息、滯報金、怠報金、短估金及罰鍰等,除本法另有規定者外,準用本法有關稅捐之規定。」為稅捐稽徵法第35條第1項第1款及第49條所規定。又「納稅義務人逾期繳納稅款,經依稅捐稽徵法第20條及相關稅法規定加徵滯納金者,該項加徵之行為,核屬行政處分,納稅義務人如對該項處分不服,申請復查者,依稅捐稽徵法第49條準用同法第35條規定,應於計徵滯納金之期間(30日)屆滿之翌日起算30日內提出申請。」、「官署於受理訴願時,應先從程序上加以審核,合於法定程序者,方能進而為實體上之審理。其不合法定程序而無可補正者,即應予以駁回。」為財政部94年5月19日台財稅字第09404524800號令所明定及改制前行政法院49年判字第1號判例可資參照。

(二)次按「送達,於應受送達人之住居所、事務所或營業所為之。但在行政機關辦公處所或他處會晤應受送達人時,得於會晤處所為之。」、「對於在監所人為送達者,應囑託該監所長官為之。」行政程序法第72條第1項本文及第89條定有明文。另「案經函准法務部95年1月10日法律字第0940051465號函略以:『稅捐稽徵機關對於在監服刑人所發之稅捐稽徵各項文書,依行政程序法第89條規定,應囑託該監所長官為之,此時該受囑託之監所長官即立於送達人之地位,由監所長官對於在監服刑之受刑人按同法第72條第1項規定為送達……又為證明之必要,送達人(即為受囑託之監所長官)得依同法第76條規定製作送達證書,並提出於行政機關(即為囑託之稅捐稽徵機關)附卷。稅捐稽徵機關於受囑託之機關或公務員之通知(已為送達或不能為送達者)應依同法第91條規定將通知書附卷。』」為財政部95年1月20日台財稅字第09504504390號函所明釋。

(三)查本案申請人所有系爭車輛104年使用牌照稅繳款書經本處催繳改訂繳納期間自104年9月16日起至104年10月15日止,委由郵政公司以雙掛號郵寄至申請人當時服刑之「法務部矯正署基隆監獄」(地址:○○○○;申請人入監服刑期間:○○○○),並囑託該監所長官辦理送達,該繳款書由申請人於104年9月14日簽名收受,此有104年使用牌照稅繳款書送達證書影本及矯正機關服刑資料查詢畫面附卷可稽,揆諸前揭行政程序法第89條及財政部函釋規定,已生合法送達效力;另申請人於繳納期間屆滿後逾30日仍未完納稅款,本處乃依使用牌照稅法第25條規定,按申請人滯納數額加徵15%滯納金計1,068元(計徵滯納金之期間為104年10月16日起至104年11月14日止)。是依稅捐稽徵法第35條及財政部94年5月19日台財稅字第09404524800號令之規定,核算申請人就104年使用牌照稅及滯納金不服申請復查之法定期限,分別應至104年11月16日【原為104年11月14日(星期六) 適逢週末假日,順延至星期一】及104年12月14日(星期一),惟申請人遲至105年2月15日始向本處提出復查申請,此有申請人郵寄復查申請書信封上經發寄郵局蓋用之戳章為憑,顯已逾申請復查之法定期限,應以程序不合法駁回,合先敘明。

二、實體部分:

(一)按「使用公共水陸道路之交通工具,無論公用、私用或軍用,除依照其他有關法律,領用證照,並繳納規費外,交通工具所有人或使用人應向所在地主管稽徵機關請領使用牌照,繳納使用牌照稅。」、「各種交通工具使用牌照稅額,依下列規定課徵:一、機動車輛:分小客車、大客車、貨車、機器腳踏車四類車輛,依本法機動車輛使用牌照稅分類稅額表之規定課徵之(如附表)。」、「汽缸總排氣量1,201立方公分~1,800立方公分自用小客車使用牌照稅稅額7,120元」、「交通工具所有人或使用人未於繳款書所載繳納期間內繳清應納稅款者,每逾2日按滯納數額加徵1%滯納金,逾30日仍未繳納者,移送法院強制執行。」、「納稅義務人應納稅捐,於繳納期間屆滿30日後仍未繳納者,由稅捐稽徵機關移送強制執行。」為使用牌照稅法第3條第1項、第6條第1項第1款、第6條附表1(小客車使用牌照稅稅額表)、第25條及稅捐稽徵法第39條所明定。

(二)次按「說明:二、移送法院強制執行之欠稅案件,在執行中稅額有變更時,僅為執行事項之更正,其性質與原處分之撤銷尚屬有別,應不發生重新發單之問題,故應不影響原處分未變更部分之效力,其滯納金應按更正後之稅額加徵。」為財政部80年11月14日台財稅第800403510號函所明釋。

(三)本案申請人所有系爭車輛汽缸總排氣量1,590立方公分,原經本處依使用牌照稅法第6條附表1(小客車使用牌照稅稅額表)核定課徵104年使用牌照稅7,120元,又該繳款書如前所述,經本處於104年9月14日合法送達,惟申請人於繳納期間屆滿後逾30日仍未繳納,本處遂將上開滯納稅款依使用牌照稅法第25條規定按滯納數額7,120元加徵滯納金1,068元並移送強制執行,嗣本處於執行中查得系爭車輛業於104年11月19日經順瀚環保有限公司環保回收,此有車籍異動歷史查詢資料及行政院環保署獎勵金審查進度查詢畫面附卷可稽,本處遂更正104年使用牌照稅為6,281元(課稅期間:104年1月1日至104年11月18日),並依前揭財政部函釋規定按更正後之稅額加徵15%滯納金942元,合計7,223元,於法洵屬有據,應予維持。

(四)至申請人主張無力於目前繳納,請提供有利方式日後出監再以繳納,且早於104年2月18日轉賣系爭車輛予車行一節。「按稅務訴訟之舉證責任分配理論與一般行政訴訟相同,依行政訴訟法第136 條準用民事訴訟法第277 條規定,當事人主張有利於己之事實者,就其事實有舉證之責任;租稅減免或其他優惠情形,乃屬對當事人有利之事實,依舉證責任分配原則,自應由主張之當事人負舉證責任。」為行政法院103年簡上字第7號判決可資參照,查本處前以105年2月23日新北稅法字第10530198xx號函請申請人就其主張提供具體證明系爭車輛早於104年2月18日前轉賣予車行之相關事證供核,該函於105年2月25日送達,惟申請人迄本案復查決定作成時皆未舉證以實其說,是申請人主張,自難採憑;次按使用牌照稅法第3條第1項規定,使用牌照稅應以車輛所有人或使用人為納稅義務人,本案申請人既未能提供具體轉賣證明其非系爭車輛所有人,原處分以車輛所有人即申請人為納稅義務人課徵使用牌照稅,自屬有據;末有關申請人主張無力於目前繳納,請幫忙日後出監再以繳納一節,按行政執行法施行細則第27條規定:「義務人依其經濟狀況或因天災、事變致遭受重大財產損失,無法一次完納公法上金錢給付義務者,行政執行處於徵得移送機關同意後,得酌情核准其分期繳納。經核准分期繳納,而未依限繳納者,行政執行處得廢止之。」是已移送強制執行之欠稅案,義務人有符合前揭規定之事由,欲申請分期繳納者,應向行政執行機關提出,查申請人於繳納期間屆滿後逾30日仍未繳納104年使用牌照稅,經本處依法於104年11月30日移送法務部行政執行署宜蘭分署辦理強制執行,申請人如有前揭符合得申請分期繳納之事由,請逕向該分署提出申請,併予敘明。

 三、基上論結,本案申請復查為程序不合法,爰依稅捐稽徵法第35條之規定決定如主文。

     代理處長  黃 ○ ○

中 華 民 國105年3月 日

如對本決定書不服者,應於收受本決定書之次日起30日內(如係利害關係人則自知悉時起30日內),檢送訴願書及本復查決定書影本至本處,由本處層轉訴願管轄機關新北市政府提起訴願。

新北市政府稅捐稽徵處地址:(220)新北市板橋區中山路1段143號。

  • 發布日期:105-03-31
  • 發布單位:法務科
  • 更新日期:107-09-05
  • 點閱次數:793
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