按 Enter 到主內容區
:::

新北市政府稅捐稽徵處

:::
新北市智能客服話務中心 話務中心:直接撥號 意見信箱 Line@ Facebook 常見問答
    • facebook(另開新視窗)
    • google plus(另開新視窗)
    • line(另開新視窗)

土地稅法第9條

稅目 地價稅
條號 土地稅法第9條
案情概述 原經核准按自用稅率課徵地價稅,因故遷出戶籍,雖實際居住該地,仍核與土地稅法第9條規定不符。
年度 107-08-31
內文

新北市政府稅捐稽徵處復查決定書         (案號:107地復84)

申請人:陳○○

地  址:○○○○

上列申請人因補徵102年至106年地價稅事件不服本處原核定申請復查一案,茲經復查決定如下:

主文

復查駁回。

事實

緣申請人所有坐落本市○○區○○段○○地號土地(持分面積15.08平方公尺;以下簡稱系爭土地),建物門牌為○○○○(以下簡稱系爭建物),原經本處核准按自用住宅用地稅率課徵地價稅在案。嗣本處依桃園市政府地方稅務局107年6月13日桃稅地字第10700274XX號函通報發現,系爭建物自原設籍人即申請人於99年5月4日遷出戶籍後,其適用特別稅率之原因、事實即已消滅,雖申請人嗣於99年7月15日遷入戶籍,復於107年6月8日遷出戶籍,惟申請人並未依土地稅法第41條規定於辦竣戶籍登記期間重新向本處提出按自用住宅用地稅率課徵地價稅之申請,核自原設籍人於99年5月4日第一次戶籍遷出時起,系爭土地即與土地稅法第9條自用住宅用地規定不符,是依財政部80年5月25日台財稅第801247350號函釋規定,系爭土地應自次期即100年起恢復按一般用地稅率課徵地價稅,本處遂依稅捐稽徵法第21條規定補徵核課期間內102年至106年改按一般用地稅率與原按自用住宅用地稅率課徵之差額地價稅分別為新臺幣(下同)2,084元、2,084元、2,084元、2,915元、2,915元,合計1萬2,082元。申請人不服,主張1、99年5月4日遷出,即旋於同年9月22日(地價稅認定基準日)前即7月15日已遷回,且系爭土地及地上建物一直以來均供本人居住使用從未改變,亦無供出租或營業用情事,且仔細回想在99年7月戶籍重新遷入時,已向本處新莊分處提出按自用住宅用地稅率課稅之申請;2、遷出期間僅2個月,直至107年6月8日將戶籍遷出,以上係於本處107年6月19日查獲前即已發生,依財政部101年8月16日台財稅字第10104594270號令頒適用自用住宅用地稅率課徵地價稅認定原則五、(一)1規定,本處應於99年7月15日(即戶籍遷回日)後通知於30日內補行申請,然約長達8年從未收到本處通知或輔導資料,逕以短暫2個月遷出戶籍未申報,即認自100年起按一般用地稅率並補徵102年至106年地價稅差額,與實質課稅原則及比例原則違和云云,申請復查。

理 由

一、 按「稅捐之核課期間,依左列規定:……二、……應由稅捐稽徵機關依稅籍底冊或查得資料核定課徵之稅捐,其核課期間為5年。……在前項核課期間內,經另發現應徵之稅捐者,仍應依法補徵或並予處罰;在核課期間內未經發現者,以後不得再補稅處罰。」、「本法所稱自用住宅用地,指土地所有權人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記,且無出租或供營業用之住宅用地。」、「合於左列規定之自用住宅用地,其地價稅按2‰計徵: 一、都市土地面積未超過3公畝部分。 二、非都市土地面積未超過7公畝部分。」、「依第17條及第18條規定,得適用特別稅率之用地,土地所有權人應於每年(期)地價稅開徵40日前提出申請,逾期申請者,自申請之次年期開始適用。前已核定而用途未變更者,以後免再申請。適用特別稅率之原因、事實消滅時,應即向主管稽徵機關申報。」分別為稅捐稽徵法第21條、土地稅法第9條、第17條第1項及第41條所明定。

二、 次按「依土地稅法第17條及第18條規定,得適用特別稅率之用地,於適用特別稅率之原因、事實消滅時,應自其原因、事實消滅之次期起恢復按一般用地稅率課徵地價稅。」、「主旨:黃陳○所有土地經核准按自用住宅用地稅率課徵地價稅後,因故遷出戶籍,核與土地稅法第9條規定不符,雖實際居住該地,仍應依規定改按一般用地稅率課徵地價稅。」為財政部80年5月25日台財稅第801247350號函及85年1月5日台財稅第842159474號函所釋。

三、 「因故遷出戶籍,於查獲前再遷入者,如嗣後補提申請或經稽徵機關通知30日內補提申請者,經查明戶籍再行遷入之日起仍符自用住宅用地規定者,准以戶籍遷入之日作為再次申請按自用住宅用地稅率課徵地價稅日期,惟戶籍遷出期間,不得適用自用住宅用地稅率;經通知而逾30日補提申請者,自申請時適用。」亦為財政部101年8月16日台財稅字第10104594270號令訂定「適用自用住宅用地稅率課徵地價稅認定原則」五、(一)1.所明釋。

四、 查本案系爭土地原經本處核准按自用住宅用地稅率課徵地價稅在案。嗣本處依桃園市政府地方稅務局107年6月13日桃稅地字第10700274XX號函通報發現,系爭建物自原設籍人即申請人於99年5月4日遷出戶籍後,其適用特別稅率之原因、事實即已消滅,雖申請人嗣於99年7月15日遷入戶籍,復於107年6月8日遷出戶籍,惟申請人並未依土地稅法第41條規定於辦竣戶籍登記期間重新向本處提出按自用住宅用地稅率課徵地價稅之申請,核自原設籍人於99年5月4日第1次戶籍遷出時起,系爭土地即與土地稅法第9條自用住宅用地規定不符,此有全國地價稅自住用地查詢清單、桃園市政府地方稅務局107年6月13日桃稅地字第10700274XX號函、家庭成員(一親等)資料查詢清單、戶政連線全戶戶籍資料、全戶除戶資料、遷移紀錄查詢資料及本處公文系統查詢畫面附卷可稽,是依前揭財政部80年5月25日台財稅第801247350號函釋規定,系爭土地應自適用特別稅率之原因、事實消滅之次期即自100年起恢復按一般用地稅率課徵地價稅,本處遂依稅捐稽徵法第21條規定補徵核課期間內102年至106年改按一般用地稅率與原按自用住宅用地稅率課徵之差額地價稅合計1萬2,082元,於法洵屬有據,應予維持。

五、 至申請人主張99年5月4日遷出,即旋於同年9月22日(地價稅認定基準日)前即7月15日已遷回,且系爭土地及地上建物一直以來均供本人居住使用從未改變,亦無供出租或營業用情事,且仔細回想在99年7月戶籍重新遷入時,已向本處新莊分處提出按自用住宅用地稅率課稅之申請一節。按前揭土地稅法第9條及第41條規定,所謂自用住宅用地須同時符合下列要件:(1)應有土地所有權人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記,又所謂「辦竣戶籍登記」係指於該自用住宅用地上「持續」設有戶籍登記而言,戶籍一旦遷離,即難謂為已辦竣戶籍登記(2)房屋為住家且無出租或供營業使用(3)土地所有權人與其配偶及未成年之受扶養親屬僅得以一處為限(4)應由土地所有權人向稅捐稽徵機關提出申請,始有按自用住宅用地稅率課徵地價稅之適用;次按「又土地稅法就土地之不同使用情形定有不同之地價稅稅率標準,並非一經核課即不問土地使用情形而永不變更,此所以土地稅法第41條第2項亦課予土地所有權人於適用特別稅率之原因、事實消滅時,應即向稅捐稽徵機關申報之協力義務。未盡此申報義務者,同樣不能期待稅捐稽徵機關應即時查知,改按正確之稅率核課地價稅」(臺灣臺北地方法院101年度簡字第169號判決參照)。查本案系爭建物自原設籍人於99年5月4日第1次戶籍遷出後,系爭土地適用自用住宅用地優惠稅率之原因、事實即已消滅,申請人依法應即向稅捐稽徵機關申報,俾使稅捐稽徵機關得據以正確核課地價稅,惟申請人並未盡申報義務,致系爭土地於適用優惠稅率原因消滅後,仍適用優惠稅率核課地價稅,又申請人雖嗣於99年7月15日戶籍再遷入,惟依前揭土地稅法規定及參照前揭財政部函釋意旨,仍應由申請人重新向稽徵機關提出申請,否則稽徵機關無從知悉及審核該土地是否符合適用特別稅率之要件,然查申請人於遷入戶籍時並未依土地稅法第41條規定重新向本處提出按自用住宅用地稅率課徵地價稅之申請,此有本處公文系統查詢畫面附卷可稽,縱如申請人主張一直以來均供本人居住使用從未改變,依前揭財政部85年1月5日台財稅第842159474號函釋規定,系爭土地仍無按自用住宅用地課徵地價稅之適用,申請人主張,顯對法令規定及渠應負之法定協力申報義務有所誤解,核無可採。

六、 另申請人主張遷出期間僅2個月,直至107年6月8日將戶籍遷出,以上係於本處107年6月19日查獲前即已發生,依財政部101年8月16日台財稅字第10104594270號令頒適用自用住宅用地稅率課徵地價稅認定原則五、(一)1規定,本處應於99年7月15日(即戶籍遷回日)後通知於30日內補行申請,然約長達8年從未收到本處通知或輔導資料,逕以短暫2個月遷出戶籍未申報,即認自100年起按一般用地稅率並補徵102年至106年地價稅差額,與實質課稅原則及比例原則違和一節。按上開財政部101年8月16日台財稅字第10104594270號令訂定「適用自用住宅用地稅率課徵地價稅認定原則」五、(一)1.認定原則須同時符合「因故遷出戶籍,於查獲前再遷入」、「嗣後補提申請或經稽徵機關通知30日內補提申請」及「戶籍再行遷入之日起仍符自用住宅用地規定」等三要件,始有「准以戶籍遷入之日作為再次申請按自用住宅用地稅率課徵地價稅日期」之適用;查本案原設籍人即申請人於99年5月4日第1次遷出系爭建物時未向本處申報,已違反土地稅法第41條之協力申報義務,雖嗣於99年7月15日戶籍再次遷入,惟未依規定向本處「補提申請」,且申請人再於107年6月8日遷出戶籍後,亦與「戶籍再行遷入之日起仍符自用住宅用地規定」之要件不符,即99年7月15日戶籍遷入迄至本處查獲前仍應符合自用住宅用地規定始有認定原則之適用,是本案既未符合該認定原則適用之三要件,自無該認定原則之適用,本處既查獲系爭土地自申請人戶籍遷出後未符合自用住宅用地規定,依前揭財政部函釋及稅捐稽徵法規定補徵核課期間內差額地價稅,實屬有據,申請人主張補徵102年至106年地價稅,與實質課稅原則及比例原則違和一節,應屬申請人對相關法令之誤解,委難採憑。末查本處每年地價稅之稽徵,均已按同法第42條規定將適用特別稅率課徵地價稅之申請對象、範圍、申請期限、申請手續及前已申請核准按特別稅率課徵有案之土地,如因事實有變更時,應即向本處或所屬分處申報恢復按一般用地稅率課徵地價稅等規定公告周知,並於每年寄送之地價稅繳款書亦列有注意事項,輔導土地所有權人俾得遵循,此有本處地價稅開徵公告及地價稅繳款書等影本附卷可稽,核已盡輔導之責,是申請人主張本處未通知或輔導一節,核無可採。

七、 基上論結,本案申請復查為無理由,爰依稅捐稽徵法第35條之規定決定如主文。

如對本決定書不服者,應於收受本決定書之次日起30日內(如係利害關係人則自知悉時起30日內),檢送訴願書及本復查決定書影本至本處,由本處層轉訴願管轄機關新北市政府提起訴願。另訴願時請依復查決定之應納稅額繳納半數稅款或提供相當擔保,俾免依稅捐稽徵法第39條規定移送行政執行署所屬分署強制執行。

新北市政府稅捐稽徵處地址:(22002)新北市板橋區中山路1段143號。

 

中 華 民 國 107 年 8 月  10 日

 

  • 發布日期:107-08-31
  • 發布單位:法務科
  • 更新日期:107-11-30
  • 點閱次數:821
回頁首