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新北市政府稅捐稽徵處

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土地稅法第37條

稅目 土地增值稅
條號 土地稅法第37條
案情概述 重購退稅,惟管制期間內重購土地供營業使用,核與自用住宅用地規定不符,依法追繳原退還稅款。
年度 107-08-31
內文

新北市政府稅捐稽徵處復查決定書      (案號:107土復21)

申請人:崔○○

地  址:○○○○

上列申請人因土地增值稅事件不服本處原核定申請復查一案,茲經復查決定如下:

主文

復查駁回。

事實

緣申請人於105年3月19日立契出售所有坐落本市○○區○○段73地號土地,復於同年10月26日重購登記取得坐落本市○○區○○段1002地號土地,持分為206/100,000(以下簡稱系爭重購地)(地上建物門牌:○○○○;以下簡稱系爭建物),旋於105年12月6日向本處申請就已納土地增值稅額內退還不足支付新購土地地價之數額,前經核准依土地稅法第35條第1項第1款規定退還已納土地增值稅計新臺幣(下同)22萬9,324元並列管在案。嗣本處辦理107年度重購土地核准退還土地增值稅案件之管制及檢查作業發現,系爭建物自107年3月13日起部分面積供○○數位行銷有限公司(以下簡稱○○公司)營業使用,核與土地稅法第9條自用住宅用地規定不符,且其仍作自用住宅使用部分土地地價並未超過原出售土地地價扣除繳納土地增值稅後之餘額,遂依土地稅法第37條規定,向申請人追繳原退還之土地增值稅額。申請人不服,檢附○○公司107年3月至6月「營業人銷售額與稅額申報書」2紙,主張因一時不察,於107年3月將系爭建物1/6面積無償借與渠之配偶游○○開設之○○公司登記為營業場所,經察覺後立即變更公司登記將營業所在地遷至臺北市文山區,並經財政部臺北國稅局准予辦理,於系爭建物尚未開始營業亦非必要登記於該址,懇請撤銷系爭追繳已退還土地增值稅處分云云,申請復查。

理由

一、 按「本法所稱自用住宅用地,指土地所有權人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記,且無出租或供營業用之住宅用地。」、「土地所有權人於出售土地後,自完成移轉登記之日起,2年內重購土地合於左列規定之ㄧ,其新購土地地價超過原出售土地地價,扣除繳納土地增值稅後之餘額者,得向主管稽徵機關申請就其已納土地增值稅額內,退還其不足支付新購土地地價之數額:一、自用住宅用地出售後,另行購買都市土地未超過3公畝部分或非都市土地未超過7公畝部分仍作自用住宅用地者。」、「土地所有權人因重購土地退還土地增值稅者,其重購之土地,自完成移轉登記之日起,5年內再行移轉時,除就該次移轉之漲價總數額課徵土地增值稅外,並應追繳原退還稅款;重購之土地,改做其他用途者亦同。」為土地稅法第9條、第35條第1項第1款及第37條所明定。

二、 次按「土地所有權人重購自用住宅用地經核准退稅後,經發現該重購土地地上建物部分已變更使用,如其仍作自用住宅使用部分土地地價,超過原出售土地地價扣除繳納土地增值稅後之餘額,惟超過之金額小於原退稅款者,應按房屋使用情形所占土地面積比例,就仍作自用住宅使用部分土地地價,計算新購土地地價,重新核算應退稅額,原退稅款超過重新核算應退稅額部分,應予追繳。」亦為財政部86年12月23日台財稅第861932486號函所明釋。

三、 查申請人出售所有坐落本市○○區○○段73地號土地,復於2年內買受系爭重購地,符合土地稅法第35條第1項第1款有關先售後購「自用住宅用地」重購退稅之規定,原經本處核准退還已納土地增值稅22萬9,324元並列管在案,此有本處105年12月26日新北稅店四字第10535335XX號函及重購土地退還土地增值稅案件管制卡影本附卷可稽。嗣本處清查發現,系爭建物自107年3月13日起部分面積供○○公司營業使用,此有營業稅籍主檔查詢資料及107年房屋稅課稅明細表在卷可稽,核與土地稅法第9條所定自用住宅用地要件不合,且參照前揭財政部86年12月23日台財稅第861932486號函釋意旨核算結果,其仍作自用住宅使用部分土地地價並未超過原出售土地地價扣除繳納土地增值稅後之餘額(計算式:1.重購土地未變更仍作自用住宅用地使用之持分土地地價為273萬566元【宗地面積7,198.14平方公尺x206/100,000x94.74/113.7x22萬1,000元=273萬566元】。2.原出售土地地價扣除繳納土地增值稅後之餘額為281萬5,215元【304萬4,539元-22萬9,324元=281萬5,215元】。3.重新核算後之應退稅額為0元【273萬566元-281萬5,215元=-8萬4,649元,即0元】。4.本案應追繳土地增值稅稅額為22萬9,324元【原退還稅額22萬9,324元-重新核算應退稅額0元=22萬9,324元】),是本處依前揭土地稅法第37條規定,向申請人追繳原退還之土地增值稅額22萬9,324元,於法洵屬有據,應予維持。

四、 至申請人檢附○○公司107年3月至6月「營業人銷售額與稅額申報書」2紙,主張因一時不察,於107年3月將系爭建物1/6面積無償借與渠之配偶游○○開設之○○公司登記為營業場所,經察覺後立即變更公司登記將營業所在地遷至臺北市文山區,並經財政部臺北國稅局准予辦理,於系爭建物尚未開始營業亦非必要登記於該址,懇請撤銷系爭追繳已退還土地增值稅處分一節。按「營業人除本法另有規定外,不論有無銷售額,應以每2月為1期,於次期開始15日內,填具規定格式之申報書,檢附退抵稅款及其他有關文件,向主管稽徵機關申報銷售額、應納或溢付營業稅額……。」為加值型及非加值型營業稅法第35條第1項所明定。次按「土地所有權人出售原供營業用之土地,其無供營業使用以辦妥註銷營業登記或營業地址變更登記為認定原則。」亦為財政部75年6月25日台財稅第7553304號函所明釋。查○○公司107年3月13日於系爭建物辦理營業稅籍登記,嗣於107年6月21日申請變更營業所在地址登記獲准,將營業所在地址變更為「○○○○,又於辦理營業稅稅籍登記後,依前揭加值型及非加值型營業稅法第35條第1項規定,不論有無銷售額,該公司均應以每2月為1期向主管稽徵機關申報,此有財政部臺北國稅局107年6月25日財北國稅文山營業字第10738018XX號函及○○公司107年3月至6月「營業人銷售額與稅額申報書」2紙在卷可稽,是以,自107年3月13日至107年6月20日止之期間,系爭建物有○○公司設籍營業,於重購退稅5年管制期間內改做其他用途之事實堪可認定,從而,本處向申請人追繳原退還之土地增值稅額,揆諸前揭土地稅法第37條規定,並無違誤,申請人所訴,顯對土地稅法關於重購退稅之規定有所誤解,尚難採憑,併予敘明。

五、基上論結,本案申請復查為無理由,爰依稅捐稽徵法第35條之規定決定如主文。

如對本決定書不服者,應於收受本決定書之次日起30日內(如係利害關係人則自知悉時起30日內),檢送訴願書及本復查決定書影本至本處,由本處層轉訴願管轄機關新北市政府提起訴願。另於訴願時請依復查決定之應納稅額繳納半數稅款或提供相當擔保,俾免依稅捐稽徵法第39條規定移送行政執行署所屬分署強制執行。

新北市政府稅捐稽徵處地址:(220)新北市板橋區中山路1段143號。

 

中   華   民   國   106  年   8  月    24     日

  • 發布日期:107-08-31
  • 發布單位:法務科
  • 更新日期:107-11-30
  • 點閱次數:1079
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