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新北市政府稅捐稽徵處

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土地稅法第9條

稅目 地價稅
條號 土地稅法第9條
案情概述 原經核准按自用稅率課徵地價稅,嗣後遷出戶籍,核與土地稅法第9條自用住宅用地規定不符,依法補稅。
年度 107-09-30
內文

新北市政府稅捐稽徵處復查決定書     (案號:107地復127)

申請人:丁○○

地  址:○○○○

上列申請人因補徵102年至106年地價稅事件不服本處原核定申請復查一案,茲經復查決定如下:

主文

復查駁回。

事實

緣申請人所有坐落本市○○區○○段977、977-1地號等2筆土地,持分面積分別為5.94平方公尺、1.31平方公尺(以下簡稱系爭土地),地上建物門牌為○○○○(以下簡稱系爭建物),原經本處核准自84年起按自用住宅用地稅率課徵地價稅。嗣申請人於107年8月3日申請案外土地按自用住宅用地稅率課徵地價稅,經本處查得系爭建物自85年12月23日原設籍人即申請人母親丁○○遷出戶籍後,其適用特別稅率之原因、事實即已消滅,又丁○○雖於86年4月2日遷入戶籍,惟未依土地稅法第41條規定重新提出申請,嗣於87年8月11日遷出戶籍後,即無申請人本人或直系親屬於該址辦竣戶籍登記,依財政部80年5月25日台財稅第801247350號函釋規定,應自適用特別稅率之原因、事實消滅之次期即86年起恢復按一般用地稅率課徵地價稅(原本處107年8月14日新北稅重一字第10737628XX號函說明四所載經查自87年8月11日起無臺端或配偶、直系親屬設立戶籍,應自88年起改按一般用地稅率課徵地價稅,係屬誤植併予更正),並依稅捐稽徵法第21條規定補徵核課期間內102年至106年改按一般用地稅率與原按自用住宅用地稅率課徵之差額地價稅,分別為新臺幣(下同)1,067元、1,067元、1,066元、1,454元、1,454元,共計6,108元。申請人不服,主張系爭建物自渠父親82年初去世後由渠與妹妹繼承,一直是母親和妹妹居住,不曾出租或營業,一直都是按自用住宅用地稅率課徵地價稅,收到公文後才了解除不能出租和營業外,戶籍還須遷入才可適用自用住宅稅率,如果本處能於87年第一時間馬上告知,那時渠就可馬上將戶籍遷入,就只須補繳1年的一般稅率,不須補繳5年云云,申請復查。

理由

一、按「稅捐之核課期間,依左列規定:二、依法……應由稅捐稽徵機關依稅籍底冊或查得資料核定課徵之稅捐,其核課期間為5年。」、「在前項核課期間內,經另發現應徵之稅捐者,仍應依法補徵或並予處罰;在核課期間內未經發現者,以後不得再補稅處罰。」、「前條第1項核課期間之起算,依左列規定:四、由稅捐稽徵機關按稅籍底冊或查得資料核定徵收之稅捐,自該稅捐所屬徵期屆滿之翌日起算。」、「本法所稱自用住宅用地,指土地所有權人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記,且無出租或供營業用之住宅用地。」、「合於左列規定之自用住宅用地,其地價稅按2‰計徵:一、都市土地面積未超過3公畝部分。二、非都市土地面積未超過7公畝部分。」、「依第17條及第18條規定,得適用特別稅率之用地,土地所有權人應於每年(期)地價稅開徵40日前提出申請,逾期申請者,自申請之次年期開始適用。前已核定而用途未變更者,以後免再申請。適用特別稅率之原因、事實消滅時,應即向主管稽徵機關申報。」、「主管稽徵機關應於每年(期)地價稅開徵60日前,將第17條及第18條適用特別稅率課徵地價稅之有關規定及其申請手續公告週知。」分別為稅捐稽徵法第21條第1項第2款、第2項、第22條第4款及土地稅法第9條、第17條第1項、第41條、第42條所明定。

二、次按「(一)依土地稅法第17條及第18條規定,得適用特別稅率之用地,於適用特別稅率之原因、事實消滅時,應自其原因、事實消滅之次期起恢復按一般用地稅率課徵地價稅。」為財政部80年5月25日台財稅第801247350號函所明釋。

三、查系爭土地原經本處核准自84年起按自用住宅用地稅率課徵地價稅在案,嗣經本處清查發現,系爭建物自原設籍人丁○○於85年12月23日遷出戶籍後,其原適用自用住宅用地稅率課徵地價稅之原因、事實即已消滅;又丁○○雖於86年4月2日遷入戶籍,惟未依土地稅法第41條規定重新提出申請,嗣於87年8月11日遷出戶籍後,即無申請人本人、配偶或直系親屬於該址辦竣戶籍登記,此有全國地價稅自住用地查詢清單、全戶除戶資料、全戶戶籍資料、遷移紀錄查詢資料等附卷可稽,核與土地稅法第9條自用住宅用地規定不符,依財政部80年5月25日台財稅第801247350號函釋規定,應自系爭土地適用自用住宅用地稅率課徵地價稅之原因、事實消滅(即丁○○第1次戶籍遷出)之次期即86年起恢復按一般用地稅率課徵地價稅,本處爰依稅捐稽徵法第21條規定,補徵系爭土地核課期間內102年至106年改按一般用地稅率與原按自用住宅用地稅率課徵之差額地價稅合計6,108元,於法洵屬有據,應予維持。

四、至申請人不服,主張系爭建物自渠父親82年初去世後由渠與妹妹繼承,一直是母親和妹妹居住,不曾出租或營業,一直都是按自用住宅用地稅率課徵地價稅,收到公文後才了解除不能出租和營業外,戶籍還須遷入才可適用自用住宅稅率,如果本處能於87年第一時間馬上告知,那時渠就可馬上將戶籍遷入,就只須補繳1年的一般稅率,不須補繳5年一節。按地價稅是否依自用住宅用地稅率課徵,依照首揭土地稅法第9條規定,係以土地所有權人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記為要件。次按適用特別稅率之原因、事實消滅時,土地所有權人應即向主管稽徵機關申報,此為土地稅法第41條所明定,其目的乃在於課予納稅義務人相關事實申報之協力義務,俾使稅捐稽徵機關得據以正確核課地價稅。再按依法應由稅捐稽徵機關依稅籍底冊或查得資料核定課徵之稅捐,核課期間為5年,在上開核課期間內,經另發現應徵之稅捐者,仍應依法補徵,稅捐稽徵法第21條第1項第2款及第2項亦有明定。準此,本案原設籍人丁○○於85年12月23日第一次遷出戶籍後,系爭土地適用自用住宅用地稅率課徵地價稅之原因、事實即已消滅,依法申請人負有協力申報之義務,嗣後系爭土地若合致自用住宅用地規定,亦應由申請人重新提出申請,否則本處即無從知悉及審核該土地是否符合適用特別稅率之要件;況本處每年地價稅之稽徵,均已按首揭土地稅法第42條規定,將適用特別稅率課徵地價稅之有關規定公告周知,核已盡輔導之責,是申請人所訴,顯係對土地稅法令所定自用住宅用地要件及渠等應負之法定義務有所誤解,尚難採憑。

五、末查申請人於107年8月20日申請系爭土地按自用住宅用地稅率課徵地價稅,業經本處以107年8月30日新北稅重一字第10737654XX號函核准自107年起適用,併予敘明。

六、基上論結,本案申請復查為無理由,爰依稅捐稽徵法第35條之規定決定如主文。

如對本決定書不服者,應於收受本決定書之次日起30日內(如係利害關係人則自知悉時起30日內),檢送訴願書及本復查決定書影本至本處,由本處層轉訴願管轄機關新北市政府提起訴願。

另訴願時請依復查決定之應納稅額繳納半數稅款或提供相當擔保,俾免依稅捐稽徵法第39條規定移送行政執行署所屬分署強制執行。

新北市政府稅捐稽徵處地址:(22002)新北市板橋區中山路1段143號。

 

 中 華  民 國   107   年  9  月  21   日

  • 發布日期:107-09-30
  • 發布單位:法務科
  • 更新日期:107-11-30
  • 點閱次數:898
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