新北市政府稅捐稽徵處復查決定書         案號：109-7-25

申請人：徐○○

地 址 ：○○○○

上列申請人因使用牌照稅罰鍰事件不服本處原核定申請復查一案，茲經復查決定如下：

主 文

復查駁回。

事 實                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                       

緣申請人所有○○-○○○○號自用小客車(以下簡稱系爭車輛)，汽缸總排氣量2,979立方公分，逾期未繳納108年使用牌照稅新臺幣（下同）1萬5,210元，嗣於109年2月28日使用公共道路經查獲，本處爰依使用牌照稅法第28條第1項及稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表規定，按108年使用牌照稅應納稅額裁處0.3倍罰鍰計4,563元在案。申請人不服，主張108年度使用牌照稅逾期繳納已加徵滯納金，因戶籍地與通訊地不同，未能立即了解問題，渠之帳戶於109年2月21日遭凍結2萬6,549元，又同年2月28日遭查獲的罰鍰直至9月輔導退稅時才知悉，108年稅款因工作繁忙未能如期繳納，109年也按時繳交，並無逃漏稅的問題云云，申請復查。

理 由

一、按「使用公共水陸道路之交通工具，無論公用、私用或軍用，除依照其他有關法律，領用證照，並繳納規費外，交通工具所有人或使用人應向所在地主管稽徵機關請領使用牌照，繳納使用牌照稅。」、「使用牌照稅於每年4月1日起1個月內1次徵收。……主管稽徵機關於開徵使用牌照稅前，應填發使用牌照稅繳款書送達交通工具所有人或使用人，並將各類交通工具應納之稅額及徵稅起訖日期分別公告之。」、「交通工具所有人或使用人未於繳款書所載繳納期間內繳清應納稅款者，每逾2日按滯納數額加徵1%滯納金，逾30日仍未繳納者，移送法院強制執行。」、「逾期未完稅之交通工具，在滯納期滿後使用公共水陸道路經查獲者，除責令補稅外，處以應納稅額1倍以下之罰鍰，免再依第25條規定加徵滯納金。」、「使用牌照稅法第28條第1項違章情形：逾期未完稅交通工具使用公共道路經查獲者。按未徵起應納稅額每次處0.3倍之罰鍰，但各年度未徵起應納稅額累計裁處以0.9倍為限。」為使用牌照稅法第3條第1項、第10條、第25條、第28條第1項及財政部107年2月26日台財稅字第10600115361號令修正「稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表」使用牌照稅法第28條第1項規定部分所明定。

二、次按「送達，於應受送達人之住居所、事務所或營業所為之。」、「於應送達處所不獲會晤應受送達人時，得將文書付與有辨別事理能力之同居人、受雇人或應送達處所之接收郵件人員。」、「說明:(三)……按本法第73條有關補充送達之要件應具備1、於應送達處所不獲會晤應受送達人，2、補充送達之對象須為應受送達人之同居人、受雇人或接收郵件人員，3、為有辨別事理能力之同居人、受雇人或接收郵件人員，4、同居人、受雇人或接收郵件人員須非與應受送達人在該行政程序上利害關係相反之人。如符合上開要件，不論同居人、受雇人或接收郵件人員是否將文書交付本人，均自交付與同居人、受雇人或接收郵件人員(例如大樓管理員)時發生送達效力。」為行政程序法第72條第1項本文、第73條第1項所明定及法務部92年7月10日法律字第0920026106號函所明釋。

三、又按「行政執行處(註:現為行政執行署)依行政執行法第26條準用強制執行法第115條第1項規定，就納稅義務人對於第三人之金錢債權發扣押命令禁止債務人（即欠稅人）收取，並禁止第三人向債務人清償者，應僅為行政執行之程序，而稽徵機關於收取命令送達債務人及第三人後，僅有逕向第三人收取債務人金錢債權之權利，至納稅義務人並未在存款遭扣押當時即喪失存款所有權，故於行政執行處未收取該金融機構之存款前，納稅義務人尚難謂已清償租稅債務。本案車輛所有人因欠繳使用牌照稅，其存款遭行政執行處發扣押命令，於該處未收取存款前，該車輛未稅使用公共道路被查獲，仍應依使用牌照稅法第28條規定處罰。」為財政部93年1月27日台財稅字第0920457890號函所明釋。

四、查申請人未於開徵時繳納系爭車輛108年使用牌照稅，該繳款書經本處催繳改訂繳納期間為108年8月16日至108年9月15日，委由郵政公司以雙掛號郵寄至申請人之戶籍地址「○○○○」(設籍期間：○○年○○月○○日迄今，同車籍地址)，惟郵務人員於108年8月2日送達於該址時，因未獲會晤申請人本人，遂將該稽徵文書交由該址大樓管理員於送達證書上蓋章並蓋用該大廈管理委員會收發章收受在案，此有108年使用牌照稅繳款書送達證書影本、申請人個人戶籍資料及汽機車最新車籍查詢資料附卷可稽，揆諸前揭行政程序法規定及法務部函釋，已生合法送達效力。惟申請人逾期仍未繳納，嗣系爭車輛於109年2月28日使用公共道路經查獲(舉發單號：○○○○)，此有本處車輛檢查違反使用牌照稅法案件舉發單及高雄市政府交通局109年10月28日高市交停管字第○○○○號函送停車資料明細附卷可稽，違章事實明確，是原核定依使用牌照稅法第28條第1項及稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表規定，按108年使用牌照稅應納稅額裁處0.3倍罰鍰計4,563元，於法洵屬有據，應予維持。

五、至申請人主張108年使用牌照稅逾期繳納已加徵滯納金，因戶籍地與通訊地不同，未能立即了解問題，渠之帳戶於109年2月21日遭凍結2萬6,549元，又同年2月28日遭查獲的罰鍰直至9月輔導退稅時才知悉，108年稅款因工作繁忙未能如期繳納，109年也按時繳交，並無逃漏稅的問題一節。按民法第20條所規定之住所，係私法關係之意定住所，而依戶籍法所登記之住所則為法定住所，在設定意定住所之人向行政機關聲明其通訊地址應為意定住所之前，行政機關為實施行政行為所為之公法上法律關係之送達，當以戶籍法登記之法定住所為準，否則無以維繫法律秩序之安定、公法上權利義務關係之形成。易言之，國人向戶政機關登記其戶籍所在地，即有向行政機關通知其所在之意思，即使事後有所變更他遷，亦應主動向戶政機關辦理變更登記，若因當事人不願意辦理變更登記，其危險亦應由該當事人承擔 (臺北高等行政法院97年度簡字第101號判決參照)。查申請人並未向戶政機關辦理變更住址登記，亦未向本處申請增設住居所，此有渠個人戶籍資料、車籍主檔線上查詢車籍異動歷史資料在卷可稽，是本處於寄送上開108年使用牌照稅繳款書時無從知悉申請人之新住居所，則本處以可查得並知悉之申請人戶籍登記之法定住所為送達地址，自屬合法；次據前揭財政部93年1月27日台財稅字第0920457890號函所釋，本案申請人欠繳系爭車輛108年使用牌照稅，其存款雖遭法務部行政執行署新北分署於109年2月21日核發扣押命令，惟於該署未收取存款前，尚難謂申請人已清償租稅債務，系爭車輛於109年2月28日未稅使用公共道路被查獲，仍應依使用牌照稅法第28條第1項規定處罰，是申請人主張，容有誤解，尚難採憑。另申請人繳納108年使用牌照稅所加徵之滯納金2,281元，應有使用牌照稅法第28條第1項後段免加徵滯納金規定之適用，由本處另案辦理退抵本案罰鍰，併予敘明。 

六、基上論結，本案申請復查為無理由，爰依稅捐稽徵法第35條之規定決定如主文。

如對本決定書不服者，應於收受本決定書之次日起30日內（如係利害關係人則自知悉時起30日內），檢送訴願書及本復查決定書影本至本處，由本處層轉訴願管轄機關新北市政府提起訴願。

新北市政府稅捐稽徵處地址：（22002）新北市板橋區中山路1段143號。

中　　華　　民　　國     109   年    12    月　 2  　日