新北市政府稅捐稽徵處復查決定書          (案號：112土復4)

申請人：莊○○

代理人：陳○○

地  址：○○○○

上列申請人因土地增值稅事件不服本處原核定申請復查一案，茲經復查決定如下：

主文

復查駁回。

事實

緣申請人先於105年3月29日訂約出售原所有坐落本市林口區力行段○○地號土地(以下簡稱先售地)，後於106年4月24日買賣登記取得坐落本市林口區國宅段○○地號土地(以下簡稱重購地)，建物門牌為本市林口區○○○○(以下簡稱系爭建物)，並於107年1月16日向本處林口分處申請，就先售地已納土地增值稅額內退還不足支付重購地地價之數額，經該分處核准退還已納土地增值稅新臺幣(下同)19萬5,069元，並列管5年在案。嗣本處林口分處清查發現，系爭建物於5年管制期間內(即106年4月24日至111年4月23日)，自111年4月7日起無申請人或其配偶、直系親屬於該址辦竣戶籍登記，核與土地稅法第9條自用住宅用地規定不符，該分處爰依土地稅法第37條規定，追繳原已退還之土地增值稅19萬5,069元。申請人不服，主張管制期到期前10多天，因設籍人陪小孩在國外念書，疫情期間受隔離因素影響，無法歸國超過2年而被移出戶籍，非自己主動移除，家人返台亦持續居住在設籍住所，已於111年12月回國重新入籍，請求免予追繳土地增值稅云云，申請復查。

理由

一、按「本法所稱自用住宅用地，指土地所有權人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記，且無出租或供營業用之住宅用地。」、「土地所有權人於出售土地後，自完成移轉登記之日起，2年內重購土地合於下列規定之一，其新購土地地價超過原出售土地地價，扣除繳納土地增值稅後之餘額者，得向主管稽徵機關申請就其已納土地增值稅額內，退還其不足支付新購土地地價之數額：一、自用住宅用地出售後，另行購買都市土地未超過3公畝部分或非都市土地未超過7公畝部分仍作自用住宅用地者。」、「土地所有權人因重購土地退還土地增值稅者，其重購之土地，自完成移轉登記之日起，5年內再行移轉時，除就該次移轉之漲價總數額課徵土地增值稅外，並應追繳原退還稅款；重購之土地，改作其他用途者亦同。」為土地稅法第9條、第35條第1項第1款及第37條所明定。

二、次按「『土地稅法第35條有關重購自用住宅用地退還原已繳納土地增值稅規定之立法意旨，在於考量土地所有權人因住所遷移等實際需要，必須出售原有自用住宅用地，而另於他處購買自用住宅用地，為避免因課徵土地增值稅，降低其重購土地之能力，乃准就其已納土地增值稅額內，退還其不足支付新購土地地價之數額。故該條第1 項第1 款規定，係以土地所有權人於出售原有自用住宅用地後，另行購買土地仍作自用住宅用地為要件。……』且經財政部88年9 月7 日台財稅第881941465號函釋在案。是有關土地稅法第37條後段重購之土地『改作其他用途者』，解釋上自以改作「自用住宅用地」以外之用途為判定標準；而所稱「自用住宅用地」，土地稅法第9 條已有立法解釋，以土地所有權人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記為要件之一，必須符合戶籍登記之要件事實，始足當之，此參最高行政法院90年判字第1105號判決意旨亦明。」、「又所謂『辦竣戶籍登記』係指於該自用住宅用地上持續設有戶籍登記而言，戶籍遷離，即難謂已辦竣戶籍登記，不符自用住宅用地之法定要件，縱有居住事實，亦同。」臺北高等行政法院97年度訴字第2816號判決及102年度簡上字第87號裁定意旨參照。

三、查申請人於105年3月29日訂約出售先售地，後於106年4月24日買賣登記取得重購地，原經本處林口分處於107年2月8日依土地稅法第35條第1項第1款規定，核准退還已納土地增值稅19萬5,069元，並列管5年在案，此有土地建物查詢資料、本處107年2月8日新北稅林一字第10738006XX號函影本，及重購土地退還土地增值稅案件管制卡附卷可稽。嗣本處林口分處清查發現，系爭建物原有申請人之配偶於106年11月2日辦竣戶籍登記，惟於111年4月7日因出境逾2年經戶政機關逕為遷出登記，是系爭建物於5年管制期間內，自111年4月7日至同年月23日無申請人或其配偶、直系親屬於該址辦竣戶籍登記，核與土地稅法第9條自用住宅用地規定不符，此有一親等資料查詢清單、全戶戶籍資料、全戶除戶資料、遷移紀錄查詢等在卷可稽，是以，該分處依土地稅法第37條規定，向申請人追繳原退還之土地增值稅19萬5,069元，於法洵屬有據應予維持。

四、至申請人主張管制期到期前10多天，因設籍人陪小孩在國外念書，疫情期間受隔離因素影響，無法歸國超過2年而被移出戶籍，非自己主動移除，家人返台亦持續居住在設籍住所，已於111年12月回國重新入籍，請求免予追繳土地增值稅一節。查系爭建物於5年列管期間內自111年4月7日至同年月23日無申請人或其配偶、直系親屬設籍，已如前述，縱如申請人所述，家人回國時實際居住該地，然因與土地稅法第9條所定自用住宅用地要件不符，揆諸前開臺北高等行政法院97年度訴字第2816號判決及102年度簡上字第87號裁定意旨，仍屬改作「自用住宅用地」以外之用途，已合致土地稅法第37條追繳稅款之要件。另本處林口分處以107年2月8日新北稅林一字第10738006XX號函核准重購退稅時，已於該函說明四告知申請人：「旨揭重購之土地，本處已列入核准退稅管制案件，管制期間5年內倘有移轉、供出租、營業或遷出戶籍等未符合自用住宅用地規定之情形者，將依前揭規定辦理追繳原退還稅款，另如戶籍需辦理遷出，至少需保留土地所有權人或配偶、直系親屬任何1人於原戶籍內，特予提醒注意。」此有前揭號函附卷可證，核已盡輔導之責。準此，本處林口分處依法追繳原退還申請人之土地增值稅，並無違誤，申請人所訴委難採憑。

五、基上論結，本案申請復查為無理由，爰依稅捐稽徵法第35條之規定決定如主文。

對復查決定如有不服，請依訴願法第14條及第58條規定，於收到決定書之次日起30日內（以本處實際收到訴願書之日期為準，非投郵日），依同法第56條規定繕具訴願書，向本處遞送，俾層轉訴願主管機關新北市政府提起訴願。另訴願時，請繳納復查決定應納稅額之三分之一稅款或提供相當擔保，俾免依稅捐稽徵法第39條規定移送行政執行署所屬分署強制執行。

新北市政府稅捐稽徵處地址：（220246）新北市板橋區中山路1段143號。

中　華　民　國　 112　 年　 3　 月  31  日