新北市政府稅捐稽徵處復查決定書 案號：114地復41
申請人：○○○
地 址：○○○○
上列申請人因補徵109年至113年地價稅事件不服本處原核定申請復查一案，茲經復查決定如下：
主文
復查駁回。
事實
緣申請人所有坐落本市泰山區○○段885地號土地，持分面積21.58平方公尺（以下簡稱系爭土地），地上建物門牌本市泰山區○○路3段259號(72年8月1日門牌整編前為泰山區○○路3段203號；以下簡稱系爭建物)，原經本處核准自69年起按自用住宅用地稅率課徵地價稅在案。嗣本處清查發現，系爭建物部分面積自66年10月1日起供「○○藥房」營業使用，經按系爭建物實際營業使用面積所占系爭土地面積比例核算，系爭土地供營業使用面積8.21平方公尺，自始核與土地稅法第9條自用住宅用地規定不符，應自原核准年度即69年起，恢復按一般用地稅率課徵地價稅，至其餘土地面積13.37平方公尺，仍續按自用住宅用地稅率課徵，本處爰依稅捐稽徵法第21條規定，補徵系爭土地上開部分面積8.21平方公尺核課期間內109年至113年，改按一般用地稅率與原按自用住宅用地稅率課徵之差額地價稅，依序為新臺幣（下同）○○○○元、○○○○元、○○○○元、○○○○元及○○○○元，合計○○○○元。申請人不服，主張渠年事已高，系爭建物沒有作營業使用了，應恢復按自用住宅用地稅率課徵地價稅云云，申請復查。
理由
一、按「稅捐之核課期間，依左列規定：……二、依法……應由稅捐稽徵機關依稅籍底冊或查得資料核定課徵之稅捐，其核課期間為5年。……在前項核課期間內，經另發現應徵之稅捐者，仍應依法補徵或並予處罰；在核課期間內未經發現者，以後不得再補稅處罰。」、「本法所稱自用住宅用地，指土地所有權人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記，且無出租或供營業用之住宅用地。」、「合於左列規定之自用住宅用地，其地價稅按2‰計徵：一、都市土地面積未超過3公畝部分。二、非都市土地面積未超過7公畝部分。」分別為稅捐稽徵法第21條及土地稅法第9 條、第17條第1項所明定。
二、次按「四、自用住宅用地面積及處數限制補充規定……（二）自用住宅面積及處數限制1.僅部分供自用住宅使用，其適用自用住宅用地稅率面積之認定:(1)同一樓層房屋及平房部分供自用住宅使用，其供自用住宅使用與非自用住宅使用部分能明確劃分者，准按房屋實際使用情形所占土地面積比例認定之。」為財政部令頒之「適用自用住宅用地稅率課徵地價稅認定原則」四、(二)1.(1)所明釋。
三、查系爭土地原經核准自69年起按自用住宅用地稅率課徵地價稅在案，惟經本處清查發現，系爭建物部分面積自66年10月1日起供「○○藥房」營業使用，此有申請人全國地價稅自住用地查詢清單、營業稅歷史檔查詢資料及房屋稅籍紀錄表附卷可稽，是據前揭財政部令頒之「適用自用住宅用地稅率課徵地價稅認定原則」四、(二)1.(1)規定，以房屋稅課徵資料所示，按系爭建物實際使用情形所占土地面積比例核算結果，系爭土地部分面積8.21平方公尺供營業使用【計算式:土地持分面積×(營業用面積/建物總面積)，即21.58㎡×(21㎡/55.2㎡)=8.21㎡】，自始核與土地稅法第9條自用住宅用地規定不符，應自原核准年度即69年起，恢復按一般用地稅率課徵地價稅，至其餘面積13.37平方公尺則仍續按自用住宅用地稅率課徵。是本處依首揭稅捐稽徵法第21條規定，補徵系爭土地部分面積8.21平方公尺核課期間內109年至113年，改按一般用地稅率與原按自用住宅用地稅率課徵之差額地價稅，合計○○○○元，於法洵屬有據應予維持。
四、至申請人主張渠年事已高，系爭建物沒有作營業使用了，應恢復按自用住宅用地稅率課徵地價稅一節。按所謂自用住宅用地，依首揭土地稅法第9條規定，除須土地所有權人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記外，尚須合致「無出租或供營業用」之要件。次按稅捐稽徵法第21條規定，依法應由稅捐稽徵機關依稅籍底冊核定課徵之稅捐，其核課期間為5年，在上開核課期間內，經另發現應徵之稅捐者，仍應依法補徵。查系爭土地原經核准自69年起按自用住宅用地稅率課徵地價稅在案，惟經本處調閱財政部北區國稅局營業稅歷史檔查詢資料發現，系爭建物自66年10月1日起供○○藥房設立營業稅籍，按系爭建物實際營業使用面積所占系爭土地面積比例核算，系爭土地供營業使用面積8.21平方公尺，自始核與土地稅法第9條自用住宅用地規定不符，已如前述，縱如申請人所述，渠年事已高，系爭建物沒有作營業使用，然據營業稅歷史檔查詢資料，查無該藥房申請停業或遷址之紀錄，系爭土地供營業使用部分面積仍應自原核准年度即69年起，恢復按一般用地稅率課徵地價稅，是本案既經本處清查發現，有應徵之109年至113年差額地價稅，依首揭稅捐稽徵法第21條規定予以補徵，於法並無違誤，申請人主張，容有誤解，尚難採憑。
五、基上論結，本案申請復查為無理由，爰依稅捐稽徵法第35條之規定決定如主文。
對復查決定如有不服，請依訴願法第14條及第58條規定，於收到決定書之次日起30日內（以本處實際收到訴願書之日期為準，非投郵日），依同法第56條規定繕具訴願書，向本處遞送，俾層轉訴願主管機關新北市政府提起訴願。
中 華 民 國 114 年 ○○ 月 ○○ 日 |
