新北市政府稅捐稽徵處復查決定書         (案號:115土復1)

申請人:林○○

地  址: ○○○○

上列申請人因土地增值稅事件不服本處原核定申請復查一案，茲經復查決定如下：

    主  文

復查駁回。

    事  實

    緣申請人於109年9月1日買賣登記取得坐落本市○○區○○段954地號土地(以下簡稱重購地)，地上建物門牌本市○○區○○路○○巷○○弄○○號○○樓(以下簡稱系爭建物)，復於2年內出售原所有坐落本市○○區○○段731地號土地(以下簡稱出售地)，並於110年5月19日向本處申請依土地稅法第35條規定，就出售地已納土地增值稅額內退還不足支付重購地地價之數額，經本處核准退還已納土地增值稅新臺幣(下同)41萬6,194元，並列管5年在案。嗣本處清查發現，系爭建物於5年管制期間內(即109年9月1日至114年8月31日)，自114年4月7日起至同年8月6日止，無申請人或其配偶、直系親屬於該址辦竣戶籍登記，核與土地稅法第9條自用住宅用地規定不符，本處爰依土地稅法第37條規定，追繳原已退還之土地增值稅41萬6,194元。申請人不服，檢附次子林○曜就讀○○國中之在學證明書1份，主張渠自109年9月1日購入系爭建物後家人隨即於該址辦竣戶籍登記，嗣因次子林○曜就學需求，渠之次子與配偶曾○○(以下簡稱曾君)始將戶籍遷出至臺北市，致114年4月7日至同年8月6日無人於系爭建物設籍，惟於學區分發確定至臺北市立○○國民中學(以下簡稱○○國中)後，渠及長子即刻將戶籍遷入，且系爭建物自購入迄今皆供實際居住，戶籍短暫遷出非故意違反規定，請准予撤銷系爭追繳處分云云，申請復查。

    理  由

一、按「本法所稱自用住宅用地，指土地所有權人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記，且無出租或供營業用之住宅用地。」、「土地所有權人於出售土地後，自完成移轉登記之日起，2年內重購土地合於下列規定之一，其新購土地地價超過原出售土地地價，扣除繳納土地增值稅後之餘額者，得向主管稽徵機關申請就其已納土地增值稅額內，退還其不足支付新購土地地價之數額：一、自用住宅用地出售後，另行購買都市土地未超過3公畝部分或非都市土地未超過7公畝部分仍作自用住宅用地者。」、「前項規定土地所有權人於先購買土地後，自完成移轉登記之日起2年內，始行出售土地者，準用之。」、「土地所有權人因重購土地退還土地增值稅者，其重購之土地，自完成移轉登記之日起，5年內再行移轉時，除就該次移轉之漲價總數額課徵土地增值稅外，並應追繳原退還稅款；重購之土地，改作其他用途者亦同。」土地稅法第9條、第35條第1項第1款、第2項及第37條定有明文。

二、次按「土地稅法第37條規定之立法意旨，係為避免當事人於退稅後即將另購之土地出售，或轉作其他用途，以逃漏土地增值稅。土地所有權人重購自用住宅用地，經核准依同法第35條規定退還土地增值稅後，如有因子女就學需要、因公務派駐國外、土地所有權人死亡等原因，致戶籍遷出或未設於該地，尚難謂已改作其他用途，倘經查明實際上仍作自用住宅使用，確無出租或供營業情事者，可免依同法第37條規定追繳原退還稅款。」為財政部83年6月9日台財稅第831596661號函(以下簡稱財政部83年6月9日號函)所明釋。

三、查申請人於109年9月1日買賣登記取得重購地，復於2年內訂約移轉出售地，原經本處於110年6月9日核准依土地稅法第35條規定，退還已納土地增值稅41萬6,194元，並列管5年在案，此有土地建物查詢資料、本處110年6月9日新北稅土字第11031312xx號函影本，及重購土地退還土地增值稅案件管制卡影本附卷可稽。嗣本處清查發現，系爭建物原有申請人與其直系血親卑親屬即長子林○益、次子林○曜及配偶曾君在該址辦竣戶籍登記，惟渠等陸續於111年6月9日、114年4月1日及同年月7日遷出戶籍，雖申請人與長子林○益，及配偶曾君分別於114年8月7日及同年12月22日再行遷入戶籍，然系爭建物於5年管制期間內，自114年4月7日起至同年8月6日止，無申請人或其配偶、直系親屬於該址辦竣戶籍登記，核與土地稅法第9條自用住宅用地規定不符，此有家庭成員(一親等)資料查詢清單、全戶戶籍資料、全戶除戶資料及遷移紀錄查詢等在卷可稽，是本處依首揭土地稅法第37條規定，向申請人追繳原退還之土地增值稅41萬6,194元，於法洵屬有據應予維持。

四、至申請人檢附次子林○曜就讀○○國中之在學證明書1份，主張渠自109年9月1日購入系爭建物後家人隨即於該址辦竣戶籍登記，嗣因次子林○曜就學需求，渠之次子與配偶曾君始將戶籍遷出至臺北市，致114年4月7日至同年8月6日無人於系爭建物設籍，惟於學區分發確定至○○國中後，渠及長子即刻將戶籍遷入，且系爭建物自購入迄今皆供實際居住，戶籍短暫遷出非故意違反規定，請准予撤銷系爭追繳處分一節。按土地稅法第9條規定，所謂自用住宅用地，除無出租或供營業使用外，尚須符合土地所有權人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記之法定要件。次按「『土地稅法第35條有關重購自用住宅用地退還原已繳納土地增值稅規定之立法意旨，在於考量土地所有權人因住所遷移等實際需要，必須出售原有自用住宅用地，而另於他處購買自用住宅用地，為避免因課徵土地增值稅，降低其重購土地之能力，乃准就其已納土地增值稅額內，退還其不足支付新購土地地價之數額。故該條第1項第1款規定，係以土地所有權人於出售原有自用住宅用地後，另行購買土地仍作自用住宅用地為要件；同條第2項有關先購後售，既準用第1項之規定，仍應以土地所有權人於購買土地時，已持有供自用住宅使用之土地為適用範圍。……』且經財政部88年9月7日台財稅第881941465號函釋在案。是有關土地稅法第37條後段重購之土地『改作其他用途者』，解釋上自以改作『自用住宅用地』以外之用途為判定標準；而所稱『自用住宅用地』，土地稅法第9條已有立法解釋，以土地所有權人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記為要件之ㄧ，必須符合戶籍登記之要件事實，始足當之，此參最高行政法院90年判字第1105號判決意旨亦明。」、「又所謂『辦竣戶籍登記』係指於該自用住宅用地上持續設有戶籍登記而言，戶籍遷離，即難謂已辦竣戶籍登記，不符自用住宅用地之法定要件，縱有居住事實，亦同。」臺北高等行政法院97年度訴字第2816號判決及102年度簡上字第87號裁定意旨參照。

五、有關申請人檢附次子林○曜就讀○○國中之在學證明書1份，主張114年4月7日至同年8月6日無人於系爭建物設籍，係因次子林○曜就學需求一節，按所稱「自用住宅用地」，土地稅法第9條已有立法解釋，係以土地所有權人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記為要件之一。次按前揭財政部83年6月9日號函釋，認土地所有權人重購自用住宅用地，經核准依土地稅法第35條規定退還已納土地增值稅後，如有該函釋所列舉之「因子女就學需要」、「因公務派駐國外」、「土地所有權人死亡原因」等原因，致戶籍遷出或未設於該地，如經查明實際上仍作自用住宅使用，得免依同法第37條規定追繳原退還稅款，上開函釋意旨，與土地稅法第9條所定「自用住宅用地」，以土地所有權人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記為要件者，不盡相符，乃屬土地稅法第9條原則性規定之例外，是於適用該函釋時，應從嚴解釋，以維租稅公平，合先敘明。查本處就申請人之次子林○曜就讀○○國中之入學條件一事，經詢據該校以115年2月25日北市實中教字第11560011xx號函復略以：「說明：二、有關貴處函詢事項，經查復如下：…… (二)入學要件：1.依『臺北市公立國民中學及高級中學附設國中部新生分發及入學辦法』，學生須具備設籍於本校學區內之事實始得分發入學。2.依『臺北市114學年度公立國中新生分發入學問題與解答』之問題三(三)有關優先分發順序，本校時非額滿國中，尚有缺額，林生當時係符合排序2『父或母與學生共同設籍』之要件，合乎入學規定，能按期程至臺北市新生作業平台登記報到入學。……」次查申請人於111年6月9日遷出系爭建物後係設籍於第三地，並於114年8月7日再次遷入系爭建物，此有○○國中上開號函及申請人遷移紀錄查詢資料在卷可查。準此，申請人之次子林○曜就讀○○國中之入學要件，依該校函復內容，僅需「父或母與學生共同設籍」，嗣後亦因申請人之次子及配偶曾君將戶籍遷至臺北市而順利入學，然申請人因不需為次子就學而遷移與次子共同設籍，仍依其意願設籍於第三地，而在渠次子及配偶曾君遷出戶籍後，於114年8月7日再次依其意願遷入系爭建物，顯見申請人之次子及配偶曾君遷出戶籍當日，仍得由申請人將戶籍遷入系爭建物，以持續符合自用住宅用地之要件。且本處前以110年6月9日新北稅土字第11031312xx號函核准本件重購退稅時，已於該函說明三告知申請人：「旨揭重購之土地於管制期間5年內，倘有移轉、供出租、營業或遷出戶籍等未符合自用住宅用地規定之情形者，將依前揭規定追繳原退還稅款。如戶籍需辦理遷出，至少需保留土地所有權人或其配偶、直系親屬任何1人於原戶籍內，檢附『重購自用住宅用地退還土地增值稅列管應注意事項』，特予提醒注意。」此有前揭號函附卷可證，核已盡輔導之責。是基於「例外從嚴」之法理，系爭建物自114年4月7日起至同年8月6日止，無申請人或其配偶、直系親屬於該址辦竣戶籍，顯非為子女就學所不可或缺之條件，尚難認定合致上揭財政部83年6月9日函釋要件，而可免依土地稅法第37條規定追繳原退還稅款。

六、承上，系爭建物於5年列管期間內，自114年4月7日起至同年8月6日止，無申請人或其配偶、直系親屬於該址辦竣戶籍登記，如前所述，縱如申請人所述系爭建物自購入迄今皆供實際居住，然與土地稅法第9條所定自用住宅用地之法定要件不符，揆諸前揭臺北高等行政法院97年度訴字第2816號判決，及102年度簡上字第87號裁定意旨，仍屬改作「自用住宅用地」以外之用途，已合致土地稅法第37條追繳原退還稅款之要件。準此，本處依土地稅法第37條規定向申請人追繳原退還之土地增值稅，並無違誤，申請人所訴委難採憑。

七、基上論結，本案申請復查為無理由，爰依稅捐稽徵法第35條之規定決定如主文。

對復查決定如有不服，請依訴願法第14條及第58條規定，於收到決定書之次日起30日內（以本處實際收到訴願書之日期為準，非投郵日），依同法第56條規定繕具訴願書，向本處遞送，俾層轉訴願主管機關新北市政府提起訴願。另訴願時，請繳納復查決定應納稅額之三分之一稅款或提供相當擔保，俾免依稅捐稽徵法第39條規定移送行政執行署所屬分署強制執行。

新北市政府稅捐稽徵處地址：(220246)新北市板橋區中山路1段143號。

中華民國115年3月13日