新北市政府稅捐稽徵處復查決定書        (案號：115-7-3-126U)

申請人：鄭○○

地  址：○○○○   (法務部矯正署○○監獄 由監所長官代轉)

上列申請人因○○期使用牌照稅罰鍰事件不服本處原核定申請復查一案，茲經復查決定如下：

主  文

復查駁回。

事  實

緣申請人所有○○○○-○○號自用小客車（以下簡稱系爭車輛），汽缸總排氣量1,769立方公分，逾期未繳納112年使用牌照稅新臺幣(下同)7,120元，嗣於112年6月30日使用公共道路經查獲(違規單號：○○○○)，本處爰依使用牌照稅法第28條第1項及行為時財政部令頒之稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表規定，按112年使用牌照稅列入裁罰之未徵起應納稅額3,530元，裁處0.3倍罰鍰計1,059元(以下簡稱系爭罰鍰處分)。申請人不服，主張渠於111年6月21日入監服刑迄今，當時係因臨時遭法院收押，無法辦妥後續車輛事宜，亦無家人可協助處理，服刑期間系爭車輛經查獲使用公共道路，均非渠所駕駛，請撤銷系爭罰鍰處分云云，申請復查。

理  由

一、程序部分

(一)按「納稅義務人對於核定稅捐之處分如有不服，應依規定格式，敘明理由，連同證明文件，依下列規定，申請復查：一、依核定稅額通知書所載有應納稅額或應補徵稅額者，應於繳款書送達後，於繳納期間屆滿之翌日起30日內，申請復查。」、「滯納金、利息、滯報金、怠報金及罰鍰等，除本法另有規定者外，準用本法有關稅捐之規定。」稅捐稽徵法第35條第1項第1款及第49條第1項本文定有明文。

(二)次按「主旨：納稅義務人申請復查之案件，其不合程序規定者，仍應作成復查決定書，以程序不合駁回。」、「官署於受理訴願時，應先從程序上加以審核，合於法定程序者，方能進而為實體上之審理。其不合法定程序而無可補正者，即應予以駁回。」為財政部80年12月13日台財稅第800425476號函所明釋及改制前行政法院49年判字第1號判例可資參照。

(三)又按「期間之末日為星期日、國定假日或其他休息日者，以該日之次日為期間之末日；期間之末日為星期六者，以其次星期一上午為期間末日。」、「送達，於應受送達人之住居所、事務所或營業所為之。」、「對於在監所人為送達者，應囑託該監所長官為之。」、「案經函准法務部95年1月10日法律字第0940051465號函略以：『稅捐稽徵機關對於在監服刑人所發之稅捐稽徵各項文書，依行政程序法第89條規定，應囑託該監所長官為之，此時該受囑託之監所長官即立於送達人之地位，由監所長官對於在監服刑之受刑人按同法第72條第1項規定為送達。……又為證明之必要，送達人（即為受囑託之監所長官）得依同法第76條規定製作送達證書，並提出於行政機關（即為囑託之稅捐稽徵機關）附卷。稅捐稽徵機關於受囑託之機關或公務員之通知（已為送達或不能為送達者）應依同法第91條規定將通知書附卷。』本案請參照上開法務部函辦理。」分別為行政程序法第48條第4項、第72條第1項本文、第89條所明定及財政部95年1月20日台財稅字第09504504390號函所明釋。

(四)查申請人自111年6月21日入監服刑迄今，本案系爭罰鍰處分之繳款書，經本處訂定繳納期間為113年4月11日至同年5月10日，併同本處113年2月26日新北稅法字第11330724xx號裁處書，委由郵政公司以雙掛號郵寄至申請人服刑之「法務部矯正署○○監獄」(地址：○○○○)，囑託該監所長官辦理送達，並經申請人本人於113年3月26日簽收在案，此有矯正機關服刑資料查詢畫面、系爭罰鍰裁處書及繳款書送達證書影本在卷可證，依前揭行政程序法規定及財政部95年1月20日台財稅字第09504504390號函釋，已生合法送達效力。是依首揭稅捐稽徵法第49條準用同法第35條，及行政程序法第48條第4項規定，核算申請人就系爭罰鍰處分得申請復查之末日為113年6月9日(星期日)，又隔日(星期一)為端午節，因逢國定假日，順延至同年月11日(星期二)，惟申請人遲至115年1月22日始向本處申請復查，此有收文戳章為憑，已逾申請復查法定期間，揆諸前揭判例意旨，應以程序不合法予以駁回。

二、實體部分

(一)按「使用公共水陸道路之交通工具，無論公用、私用或軍用，除依照其他有關法律，領用證照，並繳納規費外，交通工具所有人或使用人應向所在地主管稽徵機關請領使用牌照，繳納使用牌照稅。」、「使用牌照稅於每年4月1日起1個月內1次徵收。……主管稽徵機關於開徵使用牌照稅前，應填發使用牌照稅繳款書送達交通工具所有人或使用人，並將各類交通工具應納之稅額及徵稅起訖日期分別公告之。」、「逾期未完稅之交通工具，在滯納期滿後使用公共水陸道路經查獲者，除責令補稅外，處以應納稅額1倍以下之罰鍰，免再依第25條規定加徵滯納金。」、「逾期未完稅交通工具使用公共道路經查獲者：按未徵起應納稅額每次處0.3倍之罰鍰，但各年度未徵起應納稅額累計裁處以0.9倍為限。」使用牌照稅法第3條第1項、第10條、第28條第1項及行為時財政部令頒「稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表」使用牌照稅法第28條第1項規定部分(以下簡稱行為時稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表)定有明文。

(二)次按「一、逾期未完納使用牌照稅之交通工具，在滯納期滿後使用公共水陸道路經查獲者，依使用牌照稅法(以下簡稱本法)第28條第1項規定處罰。其罰鍰計算公式如下：(一)罰鍰＝列入裁罰之未徵起應納稅額×稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表規定之倍數。(二)列入裁罰之未徵起應納稅額＝裁處期間內各年度未徵起應納稅額合計數－違章行為日翌日起算當年度尚未經過期間按日計算之應納稅額－裁處期間內各年度未徵起應納稅額累計裁處達0.9倍罰鍰之應納稅額。二、前點所定列入裁罰之未徵起應納稅額，以該逾期未完稅之交通工具，經查獲於各該年期稅款滯納期滿後至所屬年期當年12月31日之期間使用公共水陸道路者為限。……」為財政部111年6月22日台財稅字第11100506610號令 (以下簡稱財政部111年6月22日令釋)所明釋。

(三)查申請人自111年6月21日入監服刑迄今，渠所有系爭車輛112年使用牌照稅繳款書，經本處改訂繳納期間為112年4月11日至同年5月10日，委由郵政公司以雙掛號郵寄至申請人服刑之「法務部矯正署○○看守所」(地址：○○○○)，囑託該監所長官辦理送達，並經申請人本人於112年3月28日簽收在案，此有矯正機關服刑資料查詢畫面及112年使用牌照稅繳款書送達證書影本在卷可證，依前揭行政程序法規定及財政部95年1月20日台財稅字第09504504390號函釋，已生合法送達效力。惟申請人於滯納期滿即112年6月9日後(滯納期間為112年5月11日至同年6月9日)，仍未繳納系爭車輛112年使用牌照稅，嗣系爭車輛於112年6月30日使用公共道路經查獲，此有代違反道路交通管理事件通知單（違規單號：○○○○）及遠通電收股份有限公司115年2月13日總發字第11500002xx號函所附違規照片1幀附卷可稽，違章事實明確。又依上揭財政部111年6月22日號令釋所定，本案應列入裁罰之未徵起應納稅額為3,530元【計算式:裁處期間內各年度未徵起應納稅額合計數7,120元－違章行為日翌日起算當年度尚未經過期間按日計算之應納稅額3,590元(尚未經過期間：112年7月1日至同年12月31日)－裁處期間內各年度未徵起應納稅額累計裁處達0.9倍罰鍰之應納稅額0元=3,530元】，是本案本處依使用牌照稅法第28條第1項，及行為時稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表規定，按112年使用牌照稅列入裁罰之未徵起應納稅額3,530元裁處0.3倍罰鍰1,059元，於法洵屬有據應予維持。

(四)至申請人主張渠於111年6月21日入監服刑迄今，當時係因臨時遭法院收押，無法辦妥後續車輛事宜，亦無家人可協助處理，服刑期間系爭車輛經查獲使用公共道路，均非渠所駕駛，請撤銷系爭罰鍰處分一節。按使用牌照稅法第3條第1項規定，使用公共水陸道路之交通工具，無論公用、私用或軍用，除依照其他有關法律，領用證照，並繳納規費外，交通工具所有人或使用人應向所在地主管稽徵機關請領使用牌照，繳納使用牌照稅。次按逾期未完稅之交通工具，於滯納期滿後一經查獲有使用公共水陸道路之事實，即構成處罰之要件，使用牌照稅法第28條第1項定有明文。又按「使用牌照稅應以車輛所有人為納稅義務人，……未稅車違章行駛不論有無借用情形，仍應以車輛所有人為處分對象。」為財政部44台財稅發第5575號令所釋。準此，申請人既為系爭車輛所有人及使用牌照稅之納稅義務人，於系爭車輛112年使用牌照稅款滯納期滿後仍未繳納，嗣於112年6月30日使用公共道路經查獲，本處依首揭使用牌照稅法第28條第1項規定及財政部44台財稅發第5575號令釋，以車主即申請人為受處分人裁處系爭罰鍰，於法並無不合，申請人所訴容有誤解，委難採憑。

(五)基上論結，本案申請復查為程序不合法，爰依稅捐稽徵法第35條之規定決定如主文。

對復查決定如有不服，請依訴願法第14條及第58條規定，於收到決定書之次日起30日內（以本處實際收到訴願書之日期為準，非投郵日），依同法第56條規定繕具訴願書，向本處遞送，俾層轉訴願主管機關新北市政府提起訴願。

新北市政府稅捐稽徵處地址：（220246）新北市板橋區中山路1段143號。

中華民國115年3月13日