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新北市政府稅捐稽徵處

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使用牌照稅法第25條、第28條第2項

稅目 使用牌照稅
條號 使用牌照稅法第25條、第28條第2項
案情概述 逾期未檢驗經監理機關註銷牌照,嗣後使用公共道路經查獲,依法補稅及裁處0.6倍罰鍰。
年度 107-07-09
內文

新北市政府稅捐稽徵處復查決定書       案號:107-7-13

申請人:簡○○

地  址:○○○○

上列申請人因使用牌照稅及加徵滯納金、罰鍰事件不服本處原核定申請復查一案,茲經復查決定如下:

主文

復查駁回。

事實

緣申請人所有○○○○-○○號自用小客車(以下簡稱系爭車輛),汽缸總排氣量為1,794立方公分,於98年7月30日因逾期未檢驗經監理機關註銷牌照在案,嗣分別於105年6月30日、105年10月12日使用公共道路經查獲,因屬1年內經第1次查獲之違章行為,本處爰依使用牌照稅法第28條第2項及稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表規定,補徵系爭車輛前次查獲日之次日起即自104年4月21日起至105年10月12日查獲日止之104年至105年使用牌照稅依序為新臺幣(下同)4,974元、3,540元、2,023元(以下簡稱系爭04CV期、056U期、05AC期使用牌照稅),合計1萬537元,並按系爭04CV期及056U期應納稅額8,514元、系爭05AC期應納稅額2,023元各裁處0.6倍罰鍰,分別為5,108元、1,213元,合計6,321元(以下簡稱系爭R056U期、R05AC期罰鍰);又申請人於繳納期間屆滿30日後仍未繳納系爭04CV期、056U期、05AC期使用牌照稅,本處遂將上開滯納稅款依使用牌照稅法第25條規定加徵15%滯納金,104年至105年分別為746元、531元、303元,合計1,580元(以下簡稱系爭04CV期、056U期、05AC期滯納金),並移送強制執行在案。申請人不服,主張已經註銷牌照為何還要課稅,既然要課稅就應恢復牌照;違規照違規處分怎麼變成罰鍰,本案如撤銷罰鍰,渠即繳清使用牌照稅云云,申請復查。

理由

一、 程序部分:

(一) 按「納稅義務人對於核定稅捐之處分如有不服,應依規定格式,敘明理由,連同證明文件,依下列規定,申請復查:一、依核定稅額通知書所載有應納稅額或應補徵稅額者,應於繳款書送達後,於繳納期間屆滿之翌日起30日內,申請復查。」、「滯納金、利息、滯報金、怠報金、短估金及罰鍰等,除本法另有規定者外,準用本法有關稅捐之規定。」、「納稅義務人逾期繳納稅款,經依稅捐稽徵法第20條及相關稅法規定加徵滯納金者,該項加徵之行為,核屬行政處分,納稅義務人如對該項處分不服,申請復查者,依稅捐稽徵法第49條準用同法第35條規定,應於計徵滯納金之期間(30日)屆滿之翌日起算30日內提出申請。」分別為稅捐稽徵法第35條第1項第1款、第49條本文及財政部94年5月19日台財稅字第09404524800號令所明定。又「官署於受理訴願時,應先從程序上加以審核,合於法定程序者,方能進而為實體上之審理。其不合法定程序而無可補正者,即應予以駁回。」前行政法院49年判字第1號著有判例。

(二) 次按「送達,於應受送達人之住居所、事務所或營業所為之。但在行政機關辦公處所或他處會晤應受送達人時

,得於會晤處所為之。」行政程序法第72條第1項亦有明文。

(三) 查本案系爭04CV期、056U期、05AC期使用牌照稅繳款書,分別經本處催繳改訂繳納期間自106年12月15日至107年1月14日止,併同系爭R056U期、R05AC期罰鍰裁處書及繳款書,委由郵政公司以雙掛號郵寄至申請人戶籍地址「○○○○」(同車籍地址,設籍期間:79年10月12日迄今),經申請人本人於106年11月24日簽名收受,此有前揭系爭使用牌照稅繳款書及系爭罰鍰繳款書暨裁處書送達證書影本1份、汽機車最新車籍查詢及個人戶籍資料等附卷可稽,揆諸前揭行政程序法第72條第1項規定,已生合法送達效力。是依稅捐稽徵法第35條及第49條準用第35條規定核算申請人系爭使用牌照稅及系爭罰鍰處分申請復查之法定期限應至107年2月14日止(星期三);另申請人逾滯納期滿仍未繳納系爭使用牌照稅,依使用牌照稅法第25條規定,滯納金應核算至107年2月14日止,再依稅捐稽徵法第35條及前揭財政部94年5月19日台財稅字第09404524800號令規定核算申請人就系爭04CV期、056U期、05AC期滯納金不服申請復查之30日法定期限應至107年3月16日止(星期五),惟申請人遲至107年6月1日始向本處提出復查申請,此有蓋用本處新莊分處收文戳章之申請人復查申請書在卷為憑,已逾申請復查之法定期限,揆諸首揭法令及行政法院判例,應以程序不合法駁回,合先敘明。

二、 實體部分:

(一) 按「使用公共水陸道路之交通工具,無論公用、私用或軍用,除依照其他有關法律,領用證照,並繳納規費外,交通工具所有人或使用人應向所在地主管稽徵機關請領使用牌照,繳納使用牌照稅。」、「使用牌照稅於每年4月1日起1個月內一次徵收。……主管稽徵機關於開徵使用牌照稅前,應填發使用牌照稅繳款書送達交通工具所有人或使用人,並將各類交通工具應納之稅額及徵稅起訖日期分別公告之。」、「交通工具所有人或使用人對已領使用牌照之交通工具,不擬使用者,應向交通管理機關申報停止使用,其已使用期間應納稅額,按其實際使用期間之日數計算之;恢復使用時其應納稅額,按全年稅額減除已過期間日數之稅額計算之。交通工具未經所有人或使用人申報停止使用者,視為繼續使用,仍應依法課徵使用牌照稅。」、「交通工具所有人或使用人未於繳款書所載繳納期間內繳清應納稅款者,每逾2日按滯納數額加徵1%滯納金,逾30日仍未繳納者,移送法院強制執行。」、「報停、繳銷或註銷牌照之交通工具使用公共水陸道路經查獲者,除責令補稅外,處以應納稅額2倍以下之罰鍰。」、「使用牌照稅法第28條第2項違章情形一、1年內經第1次查獲者處應納稅額0.6倍之罰鍰。」分別為使用牌照稅法第3條第1項、第10條、第13條、第25條、第28條第2項及財政部103年8月8日台財稅字第10304578850號令修正稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表使用牌照稅法第28條規定部分所明定。

(二) 次按「主旨:車輛經監理機關吊銷及逕行註銷牌照後行駛公路被查獲,其查獲年度及以前年度,均應依使用牌照稅法第28條規定補稅處罰。說明:二、車輛所有人報停、繳(註)銷牌照,與車輛經監理機關吊銷、逕行註銷之情形有別,兩者不宜採用相同之處罰標準,蓋因車輛辦理報停、繳(註)銷牌照手續,稽徵機關同時清理舊欠,且牌照既繳回監理機關,已無牌照可供懸掛,尚難遽予認定其以前年度有使用,除其查獲年度應補稅處罰外以前年度應免予補稅處罰。但經監理機關吊銷或逕行註銷牌照之車輛,由於車輛所有人未辦理報停及繳回牌照,與一般車輛無異,仍可照常懸掛牌照行駛公共道路,為防杜取巧逃漏,類此經監理機關吊銷或逕行註銷牌照之車輛,其行駛公路被查獲,自應比照未申報停止使用車輛,依照本部84年6月15日台財稅第841629655號函釋規定,其查獲年度以外之其餘年度亦應予以補稅處罰。」為財政部88年6月24日台財稅第881921601號函所明釋。

(三) 又「三、裁罰競合案件之審認(一)報停、繳銷、註銷、吊銷、吊扣牌照之交通工具使用公共道路經查獲,應依使用牌照稅法第28條第2項及道路交通管理處罰條例第12條第1項第4款、第6款及第8款規定裁處之案件,為一行為同時違反二個行政法上義務規定之裁罰競合,惟仍應就個案具體情節認定。」、「汽車有下列情形之一者,處汽車所有人新臺幣3,600元以上1萬800元以下罰鍰,並禁止其行駛:四、使用吊銷、註銷之牌照。六、牌照吊扣期間行駛。八、牌照業經繳銷、報停、吊銷、註銷,無牌照仍行駛。」分別為使用牌照稅法與道路交通管理處罰條例涉及裁罰競合作業原則三、(一)及道路交通管理處罰條例第12條第1項第4款、第6款、第8款所規定。

(四) 查本案系爭車輛於98年7月30日因逾期未檢驗經監理機關註銷牌照在案,嗣分別於105年6月30日、105年10月12日使用公共道路經查獲,此有車輛檢查違反使用牌照稅法案件舉發單(舉發單號:○○○○,本案系爭裁處書誤植為「違規單號」,應予更正)、新北市政府交通局107年6月26日新北交營字第10711774xx號函附系爭車輛繳費通知單及停車照片1幀、代違反道路交通管理事件通知單(違規單號:○○○○)、臺北市政府警察局士林分局107年6月20日北市警士分交字第10760101xx號函附違規採證照片1幀等附卷可稽,違章事實明確,因屬1年內經第1次查獲之違章行為,本處爰依使用牌照稅法第28條第2項及財政部103年8月8日台財稅字第10304578850號令修正稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表規定,補徵系爭車輛前次查獲日之次日起即自104年4月21日起至105年10月12日查獲日止之104年至105年使用牌照稅依序為4,974元、3,540元、2,023元,合計1萬537元,並按其應納稅額裁處0.6倍罰鍰計6,321元;又申請人於繳納期間屆滿30日後仍未繳納系爭使用牌照稅,本處遂將上開滯納稅款依使用牌照稅法第25條規定加徵15%滯納金計1,580元並移送強制執行,揆諸前揭法令,於法洵屬有據,應予維持。

(五) 至申請人主張已經註銷牌照為何還要課稅,既然要課稅就應恢復牌照;違規照違規處分怎麼變成罰鍰,本案如撤銷罰鍰,渠即繳清使用牌照稅一節。按報停、繳銷或註銷牌照之交通工具,一經查獲有使用公共水陸道路之事實,即構成處罰之要件,使用牌照稅法第28條第2項定有明文。次按財政部88年6月24日台財稅第881921601號函釋規定,經監理機關吊銷或逕行註銷牌照之車輛,由於車輛所有人未辦理報停及繳回牌照,與一般車輛無異,仍可照常懸掛牌照行駛公共道路,為防杜取巧逃漏,類此經監理機關逕行註銷牌照之車輛,其行駛或停放公路被查獲,自應比照未申報停止使用車輛,其查獲年度以外之其餘年度亦應予以補稅處罰。查系爭車輛於98年7月30日經監理機關逕行註銷牌照後,本處自註銷之日起即停止課徵使用牌照稅,惟因系爭車輛於105年6月30日停放於路邊停車格,及於105年10月12日違規行駛公共道路經查獲,已合致使用牌照稅法第28條第2項規定註銷牌照之交通工具使用公共水路道路應補稅及裁處罰鍰之要件,是本處依前揭使用牌照稅法及財政部函釋規定,除其查獲年度以外之其餘年度亦予以補徵使用牌照稅及裁處罰鍰,並無違誤,申請人主張已經註銷牌照為何還要課稅,既然要課稅就應恢復牌照一節,於法顯屬無據,核無足取;又查系爭車輛於105年10月12日交通違規情事係因「汽車駕駛人行車速度,超過規定之最高時速逾20公里至40公里內」,違反道路交通管理處罰條例第40條規定,非屬違反該條例第12條第1項第4款、第6款或第8款之情事,故亦無同一行為同時違反二個行政法上義務規定之裁罰案件競合適用,是本處依前揭使用牌照稅法第28條第2項規定予以裁處罰鍰,自屬有據,是申請人主張違規照違規處分怎麼變成罰鍰,應即撤銷罰鍰云云,顯對法令有所誤解,尚難採憑。

三、 基上論結,本案申請復查為程序不合法,爰依稅捐稽徵法第35條之規定決定如主文。

如對本決定書不服者,應於收受本決定書之次日起30日內(如係利害關係人則自知悉時起30日內),檢送訴願書及本復查決定書影本至本處,由本處層轉訴願管轄機關新北市政府提起訴願。新北市政府稅捐稽徵處地址:(22002)新北市板橋區中山路1段143號。

 

 

 

 

 

中  華  民  國    107   年 7    月  9  日

  • 發布日期:107-07-09
  • 發布單位:法務科
  • 更新日期:107-08-23
  • 點閱次數:960
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