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新北市政府稅捐稽徵處

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土地稅法第9條

稅目 地價稅
條號 土地稅法第9條
案情概述 原經核准按自用稅率課徵地價稅,因故遷出戶籍,雖實際居住該地,仍核與土地稅法第9條規定不符。
年度 107-06-01
內文

新北市政府稅捐稽徵處復查決定書         (案號:107地復60)

申請人:蔡○○

地  址:○○○○

上列申請人因補徵102年至106年地價稅事件不服本處原核定申請復查一案,茲經復查決定如下:

主文

復查駁回。

事實

緣申請人所有坐落本市○○區○○段648及648-1地號等2筆土地(持分面積分別為19.28平方公尺及0.04平方公尺;以下簡稱系爭某某地號土地),建物門牌為○○○○(以下簡稱系爭建物),原經本處核准按自用住宅用地稅率課徵地價稅在案。嗣本處辦理107年地價稅稅籍及使用情形清查發現,系爭建物自原設籍人即申請人於100年1月24日將戶籍遷出後,即無申請人本人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記,核與土地稅法第9條自用住宅用地之規定不符,又系爭648-1地號土地屬公共設施保留地,是依財政部函釋規定,系爭648及648-1地號等2筆土地應自適用特別稅率之原因、事實消滅之次期即自101年起分別恢復按一般用地稅率及公共設施保留地稅率課徵地價稅,本處遂依稅捐稽徵法第21條規定補徵系爭648及648-1地號等2筆土地102年至106年改按一般用地稅率及公共設施保留地稅率與原按自用住宅用地稅率課徵之差額地價稅分別為新臺幣(下同)3,790元、3,790元、3,790元、5,051元、5,051元,合計2萬1,472元。申請人不服,主張女兒99年入學,為使女兒在台北市國小和國中就讀,將戶口遷至台北公婆家,已於107年5月10日遷回,渠確實於這段期間居住在系爭建物,並無租賃行為,附上女兒的學籍證明及本人的戶口名簿影本云云,申請復查。

理 由

一、 按「稅捐之核課期間,依左列規定:……二、……應由稅捐稽徵機關依稅籍底冊或查得資料核定課徵之稅捐,其核課期間為5年。……在前項核課期間內,經另發現應徵之稅捐者,仍應依法補徵或並予處罰;在核課期間內未經發現者,以後不得再補稅處罰。」、「本法所稱自用住宅用地,指土地所有權人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記,且無出租或供營業用之住宅用地。」、「合於左列規定之自用住宅用地,其地價稅按2‰計徵:一、都市土地面積未超過3公畝部分。二、非都市土地面積未超過7公畝部分。」、「都市計畫公共設施保留地,在保留期間仍為建築使用者,除自用住宅用地依第17條之規定外,統按6‰計徵地價稅;其未作任何使用並與使用中之土地隔離者,免徵地價稅。」、「依第17條及第18條規定,得適用特別稅率之用地,土地所有權人應於每年(期)地價稅開徵40日前提出申請,逾期申請者,自申請之次年期開始適用。前已核定而用途未變更者,以後免再申請。適用特別稅率之原因、事實消滅時,應即向主管稽徵機關申報。」分別為稅捐稽徵法第21條、土地稅法第9條、第17條第1項、第19條及第41條所明定。

二、 次按「(ㄧ)依土地稅法第17條及第18條規定,得適用特別稅率之用地,於適用特別稅率之原因、事實消滅時,應自其原因、事實消滅之次期起恢復按一般用地稅率課徵地價稅。」、「主旨:○君所有土地經核准按自用住宅用地稅率課徵地價稅後,因故遷出戶籍,核與土地稅法第9條規定不符,雖實際居住該地,仍應依規定改按一般用地稅率課徵地價稅。」為財政部80年5月25日台財稅第801247350號函及85年1月5日台財稅第842159474號函所明釋。

三、 查本案系爭648及648-1地號等2筆土地原經本處核准按自用住宅用地稅率課徵地價稅在案。嗣本處辦理107年地價稅稅籍及使用情形清查發現,系爭建物自原設籍人即申請人於100年1月24日將戶籍遷出後,即無申請人本人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記,又查系爭648-1地號土地使用分區為道路用地,屬公共設施保留地,此有全國地價稅自住用地查詢清單、家庭成員(一親等)資料查詢清單、戶政連線全戶戶籍資料、全戶除戶資料、遷移紀錄查詢資料及新北市政府105年4月1日新北府城測字第10505646xx號函附卷可稽,是系爭648及648-1地號等2筆土地核與土地稅法第9條自用住宅用地規定不符,依前揭財政部80年5月25日台財稅第801247350號函釋規定,應自適用特別稅率之原因、事實消滅之次期即自101年起恢復按一般用地稅率及公共設施保留地稅率課徵地價稅,本處遂依稅捐稽徵法第21條規定補徵系爭648及648-1地號等2筆土地102年至106年改按一般用地稅率及公共設施保留地稅率與原按自用住宅用地稅率課徵之差額地價稅,於法洵屬有據,應予維持。

四、 至申請人主張女兒99年入學,為使女兒在台北市國小和國中就讀,將戶口遷至台北公婆家,已於107年5月10日遷回,渠確實於這段期間居住在系爭建物,並無租賃行為,附上女兒的學籍證明及本人的戶口名簿影本一節。按前揭土地稅法第9條規定,所謂自用住宅用地,乃指土地所有權人或其配偶、直系親屬於該地「辦竣戶籍登記」,且無出租或供營業用之住宅用地,又所謂「辦竣戶籍登記」係指於該自用住宅用地上「持續」設有戶籍登記而言,戶籍一旦遷離,即難謂為已辦竣戶籍登記而符上開自用住宅之法定要件,自不得適用自用住宅用地稅率課徵地價稅;次按適用自用住宅用地稅率之原因、事實消滅時,納稅義務人應即向主管稽徵機關申報,土地稅法第41條定有明文,其目的乃在於課予納稅義務人相關事實申報之協力義務,俾使稅捐稽徵機關得據以正確核課地價稅。查本案原設籍人即申請人本人於100年1月24日將戶籍遷出系爭建物後,系爭648及648-1地號等2筆土地適用土地稅法關於自用住宅用地得享有優惠稅率之原因、事實已經消滅,已如前述,縱申請人主張係因女兒就讀國小和國中而將戶籍遷出,但本人確實居住系爭建物,並附上女兒的學籍證明等為證,惟查現行法令規定,尚乏因子女就學因素而將戶籍遷出,例外得享有按自用住宅用地課徵地價稅之規定,故按前揭財政部85年1月5日台財稅第842159474號函意旨,雖實際居住該地,仍應依規定改按一般用地稅率課徵地價稅,是申請人主張,顯係對土地稅法令所定自用住宅用地要件有所誤解,核無可採。

五、 基上論結,本案申請復查為無理由,爰依稅捐稽徵法第35條之規定決定如主文。

如對本決定書不服者,應於收受本決定書之次日起30日內(如係利害關係人則自知悉時起30日內),檢送訴願書及本復查決定書影本至本處,由本處層轉訴願管轄機關新北市政府提起訴願。另訴願時請依復查決定之應納稅額繳納半數稅款或提供相當擔保,俾免依稅捐稽徵法第39條規定移送行政執行署所屬分署強制執行。

新北市政府稅捐稽徵處地址:(22002)新北市板橋區中山路1段143號。

 

 

 

 

 

中 華 民 國 107 年 6 月  1   日

  • 發布日期:107-06-01
  • 發布單位:法務科
  • 更新日期:107-09-04
  • 點閱次數:786
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