按 Enter 到主內容區
:::

新北市政府稅捐稽徵處

:::
新北市智能客服話務中心 話務中心:直接撥號 意見信箱 Line@ Facebook 常見問答

土地稅減免規則第24條

稅目 地價稅
條號 土地稅減免規則第24條
案情概述 公有土地管理機關即申請人應造具清冊檢同有關證明文件向本處提出申請,逾期申請者,自申請之次年 (期)起減免。
年度 107-03-26
內文

新北市政府稅捐稽徵處復查決定書      (案號:107地復15)

申請人:○○戒治所

代表人:所長 陳○○

地  址:○○○○

上列申請人因補徵104年至106年地價稅事件申請復查一案,茲經復查決定如下:

主 文

復查駁回。

事 實

      緣坐落本市○○區○○段1196、1198、1208、1214、1218及1219地號等6筆土地,所有權人分別為中華民國及新北市,管理機關均為申請人,屬國有土地部分面積已按國有財產法第8條規定免徵地價稅;又市有土地部分持分面積分別為23.5、195.34、322.17、96.57、217及336.5平方公尺 (以下簡稱系爭土地),自103年7月29日管理機關變更登記為申請人後,原經本處自104年起按公共設施保留地稅率課徵地價稅在案。嗣經本處查得系爭土地之稅籍資料所載所有權人誤繕為「中華民國」,應更正為「新北市」,原由申請人繳納之系爭土地面積104年至106年地價稅,104年為新臺幣(下同)1萬7,456元、105至106年各為2萬4,683元,合計6萬6,822元,爰依稅捐稽徵法第28條規定,應予加計利息辦理退還;另查本市新店區公所106年11月27日新北店工字第10621189xx號函復,系爭6筆土地為機關用地,非屬公共設施保留地,應改按基本稅率課徵,又申請人經管系爭土地後未依土地稅減免規則第24條規定,於各年度地價稅開徵40日(即9月22日)前提出減免地價稅之申請,本處遂依稅捐稽徵法第21條規定補徵申請人經管系爭土地104年至106年地價稅,104年為2萬9,093元、105至106年各為4萬1,139元,合計11萬1,371元。申請人不服,主張略以:1.該所於106年11月8日申請經管機關土地減免地價稅事宜,惟本處未於行政處分前,通知該所陳述意見,即作成行政處分,未落實正當程序,違反行政程序法第39條規定。2.該土地於翁○○君申請捐贈本府容積移轉前,即為該所使用,嗣經本府核准翁○○君,並已副知本處依土地稅減免規則辦理機關用地稅捐減免事宜在案,該土地並非於無償撥用該所後,始有減免之原因,該土地既經本處減免有案,即應於減免期限屆滿後,依土地稅減免規則第22條第12款規定逕由本處新店分處查明原減免原因是否仍存在,倘仍存在,應准予繼續減免,無須該所再重新申請減免,惟本處於104年起將該土地課徵地價稅,實屬違法。3.該土地經本府於103年7月22日以北府地徵字第10313522xx號函囑本市新店地政事務所辦理撥用登記,並副知該所及本府財政局,惟本府及本市新店地政事務所未按行政程序法第9條規定,對該所有利之情形,於前揭函併同通知輔導該所減免相關事宜。4.該土地原誤按公共設施保留地稅率課徵104年至106年地價稅,改按基本稅率追繳地價稅合計l1萬1,371元,已較原課徵地價稅高,違反不利益變更禁止原則云云,申請復查。

理 由

一、按「地價稅或田賦之納稅義務人如左:一、土地所有權人。……前項第1款土地所有權屬於公有或公同共有者,以管理機關或管理人為納稅義務人;……」、「地價稅基本稅率為10‰。……」、「都市計畫公共設施保留地,在保留期間仍為建築使用者,除自用住宅用地依第17條之規定外,統按6‰計徵地價稅;其未作任何使用並與使用中之土地隔離者,免徵地價稅。」、「公有土地按基本稅率徵收地價稅。……」、「土地稅之減免,除依第22條但書規定免由土地所有權人或典權人申請者外,以其土地使用合於本規則所定減免標準,並依本規則規定程序申請核准者為限。」、「下列公有土地地價稅或田賦全免:……二、各級政府與所屬機關及地方自治機關用地及其員工宿舍用地。但不包括供事業使用者在內。……前項公有土地係徵收、收購或受撥用而取得者,於其尚未辦妥產權登記前,如經該使用機關提出證明文件,其用途合於免徵標準者,徵收土地自徵收確定之日起、收購土地自訂約之日起、受撥用土地自撥用之日起,準用前項規定。……。」、「依第7條至第17條規定申請減免地價稅或田賦者,公有土地應由管理機關,私有土地應由所有權人或典權人,造具清冊檢同有關證明文件,向直轄市、縣(市)主管稽徵機關為之。……。」、「合於第7條至第17條規定申請減免地價稅或田賦者,應於每年(期)開徵40日前提出申請;逾期申請者,自申請之次年 (期)起減免。……。」為土地稅法第3條、第16條、第19條、第20條及土地稅減免規則第6條、第7條、第22條、第24條所明定。

二、次按「稅捐之核課期間,依下列規定:一、依法應由納稅義務人申報繳納之稅捐,已在規定期間內申報,且無故意以詐欺或其他不正當方法逃漏稅捐者,其核課期間為5年。……在前項核課期間內,經另發現應徵之稅捐者,仍應依法補徵或並予處罰;在核課期間內未經發現者,以後不得再補稅處罰。」、「前條第1項核課期間之起算,依左列規定:四、由稅捐稽徵機關按稅籍底冊或查得資料核定徵收之稅捐,自該稅捐所屬徵期屆滿之翌日起算。」為稅捐稽徵法第21條及第22條第4款所明定。

三、又「得適用特別稅率之用地及各種減免稅地之申請期限,依土地稅法第41條及土地稅減免規則第24條規定,應於地價稅開徵40日前提出申請,至於其用地是否符合特別稅率及減免之要件,亦應以上開申請期限截止日(10月7日)(編者註:已改為9月22日)為審核之基準日。」為財政部81年3月20日台財稅第810763418號函所明釋。

四、查本市○○區○○段1196地號等6筆土地,所有權人分別為中華民國及新北市,管理機關均為申請人,國有土地部分面積已按國有財產法第8條規定免徵地價稅在案;又所有權屬本市所有之系爭土地,經行政院103年7月15日核准無償撥用,自103年7月29日管理機關變更登記為申請人後,原經本處自104年起按公共設施保留地稅率課徵地價稅。嗣經本處查得系爭土地稅籍資料所載之所有權人誤繕為「中華民國」,應予更正為「新北市」,是申請人前以國有土地管理人所繳納之系爭土地104年至106年地價稅合計6萬6,822元,爰依稅捐稽徵法第28條規定,應予加計利息辦理退還;另查本市新店區公所106年11月27日新北店工字第10621189xx號函復,系爭6筆土地非屬公共設施保留地,應改按基本稅率課徵地價稅,此有新店區公所106年11月27日號函、土地建物查詢資料、行政院103年7月15日院授內中地字第10360358xx號函、土地建物查詢資料、異動索引查詢資料、更正前後課稅明細表及維護數字主檔查詢畫面附卷可稽,且查申請人經行政院核准無償撥用系爭土地後,各年度均未依土地稅減免規則第24條規定,於地價稅開徵40日(即9月22日)前提出減免地價稅之申請,遲至106年11月8日始以新戒所總字第106080358xx號函向本處申請系爭土地減免地價稅,亦有申請人上開號函及本府第二代公文自動化系統畫面在卷足憑,本處爰依土地稅減免規則第24條第1項及前揭財政部81年3月20日函釋之規定,以106年11月30日新北稅店ㄧ字10637622xx號函准自申請之次年期即107年起適用,並依稅捐稽徵法第21條規定補徵申請人經管市有地稅籍之系爭土地104年至106年按基本稅率核課地價稅合計11萬1,371元,於法洵屬有據,應予維持。

五、至申請人主張系爭土地於翁○○君申請捐贈本府容積移轉前,即為該所使用,嗣經本府核准翁君,並副知本處依土地稅減免規則辦理機關用地稅捐減免事宜在案,即應於減免期限屆滿後,依土地稅減免規則第22條第12款規定逕由本處查明原減免原因是否仍存在,倘仍存在,應准予繼續減免,無須該所再重新申請減免一節。參照司法院釋字第537號解釋理由書:「……稅捐稽徵機關所須處理之案件多而繁雜,且有關課稅要件事實,類皆發生於納稅義務人所得支配之範圍,其中得減免事項,納稅義務人知之最詳,若有租稅減免或其他優惠情形,仍須由稅捐稽徵機關不待申請一一依職權為之查核,將倍增稽徵成本。因此,依憲法第19條『人民有依法律納稅之義務』規定意旨,納稅義務人依個別稅捐法規之規定,負有稽徵程序之申報協力義務,實係貫徹公平及合法課稅所必要。觀諸土地稅法第41條、土地稅減免規則第24條相關減免優惠規定,亦均以納稅義務人之申請為必要,且未在期限前申請者,僅能於申請之次年適用特別稅率。……此一納稅義務人之申報義務實為適用優惠稅率規定所必要之稽徵程序。」意旨,可知得減免地價稅之用地,應由納稅義務人向稅捐稽徵機關提出申請,此乃土地稅減免規則第24條所明定之協力申報義務,且未在期限前申請者,僅能於申請之次年起減免。次按土地稅減免規則第6條規定,除符合同規則第22條但書各款規定,應由本處依權責機關通報資料逕行辦理減免,免由土地所有權人申請之情形外,如土地合於該減免標準者,公有土地應由管理機關提出申請,經稽徵機關審核符合相關要件後,始有免徵地價稅之適用。查系爭土地核無地稅減免規則第22條但書第1款至第11款規定之適用,又同規則第22條但書第12款所示,經「核准減免有案」之土地,於減免年限屆滿,由稽徵機關查明其減免原因仍存在並准予繼續減免者,應由該管稽徵機關逕依通報資料辦理,納稅義務人免再申請。惟查系爭土地自申請人自103年7月29日無償撥用登記為管理機關,納稅義務人變更為申請人後,申請人未曾向本處提出申請減免地價稅,本處無從知悉及審核系爭土地是否符合相關減免地價稅之要件,又系爭土地既未經本處核准減免地價稅,即非屬土地稅減免規則第22條但書第12款「經核准減免有案之土地」,是系爭土地仍應依同規則第22條前段及第24條之規定,合於第7條至第17條規定者,公有土地管理機關即申請人應造具清冊檢同有關證明文件向本處提出申請,惟申請人遲至106年11月8日始向本處表示系爭6筆土地為機關用地,申請依土地稅減免規則第7條第1項第2款規定減免地價稅,經本處核准自次年期即107年起適用,已如前述,系爭土地104年至106年度仍應按基本稅率課徵地價稅,於法並無違誤,是申請人主張系爭土地應按土地稅減免規則第22條第12款規定及本處逕以申請日期已逾9月22日期限,否准減免申請,僅准自107年度起免徵地價稅,實違反行政程序法第8條、第9條、納稅者權利保護法第10條規定,未保護該所正當合理之信賴、應主動提供納稅者妥適必要之協助等節,顯對土地稅相關法令規定及渠應負之協力申報義務有所誤解,核無可採。

六、又查申請人主張系爭土地經本府於103年7月22日以北府地徵字第10313522xx號函囑本市新店地政事務所辦理撥用登記,嗣本市新店地政事務所辦竣登記後,於103年7月29日新北店地登字第10339825xx號函復本府,並副知該所及本府財政局,惟本府及本市新店地政事務所未按行政程序法第9條規定,於前揭函併同通知輔導該所減免相關事宜,致該所信賴系爭土地應按土地稅減免規則第22條第12款規定,無須重新申請減免,另參照財政部87年2月4日台財稅第871057801號函釋意旨,須確實輔導該所辦理減免事宜ㄧ節。查合於土地稅減免規則第7條至第17條之土地者,應依同規則第22條及第24條之規定,由申請人造具清冊檢同有關證明文件向本處提出申請,此為納稅義務人之協力申報義務,亦有司法院釋字第537號解釋意旨參照,已如前述,惟查上開本府103年7月22日號函及本市新店地政事務所103年7月29日號函,雖副知申請人及本府財政局,惟該函內文未提出系爭6筆市有土地使用情形證明並申辦稅捐減免事宜,尚難謂得據此辦理系爭土地之地價稅減免。另本案為系爭土地管理機關變更,與財政部87年2月4日台財稅字第871057801號函釋為繼承事件之土地不同,本案尚無該函釋意旨之適用,是申請人所述,顯對土地稅相關法令規定及渠應負之協力申報義務有所誤解,委難採憑。

七、再查申請人主張系爭土地原誤按公共設施保留地稅率課徵104年至106年地價稅,改按基本稅率追繳地價稅合計l1萬1,371元,已較原課徵地價稅高,違反不利益變更禁止原則ㄧ節。按「行政救濟之法理,除原處分適用法律錯誤外,申請復查之結果,不得為更不利於行政救濟人之決定。」、「……說明:二、查稅捐稽徵法第21條第2項規定:『在前項核課期間內,經另發現應徵之稅捐者,仍應依法補徵或並予處罰』,所謂「另發現應徵之稅捐」,只須其事實不在行政救濟(即復查、訴願、行政訴訟,但不包括原核定)裁量範圍內,均屬『另發現應徵之稅捐』。……」為前行政法院62年判字第298號判例及財政部74年12月4日台財稅第25805號函所明示。查本案以106年11月30日新北稅店字一第10637622xx號函補徵系爭土地104年至106年地價稅,已如前述,核屬稅捐稽徵法第21條第2項所指「經另發現應徵之稅捐」,其處分之作成,非屬行政救濟程序,並無不利益變更禁止原則之適用,申請人所述,顯對法令規定有所誤解,核無可採。

八、末查申請人主張該所於106年11月8日申請經管機關土地減免地價稅事宜,惟本處未於行政處分前,通知該所陳述意見,即以106年11月30日新北稅店字一第10637622xx號函作成行政處分,未落實正當程序,違反行政程序法第39條規定一節。惟查系爭土地稅籍資料所載之所有權人誤繕,前以國有土地管理人所繳納之地價稅加計利息退還,又申請人經管系爭土地後未依土地稅減免規則第24條規定,於各年度地價稅開徵40日前提出減免地價稅之申請,另經查得系爭土地非屬公共設施保留地,應改按基本稅率補徵104年至106年地價稅,已如前述,客觀上已明白且足以確認並不符減免地價稅之要件,按行政程序法第103條規定:「有下列各款情形之一者,行政機關得不給予陳述意見之機會:……五、行政處分所根據之事實,客觀上明白足以確認者。……七、相對人於提起訴願前依法律應向行政機關聲請再審查、異議、復查、重審或其他先行程序者。」,本案依上開規定自無須給予申請人陳述意見之機會,是申請人稱本件未於行政處分前,通知該所陳述意見云云,容有誤解。

九、基上論結,本案申請復查為無理由,爰依稅捐稽徵法第35條之規定決定如主文。

如對本決定書不服者,應於收受本決定書之次日起30日內(如係利害關係人則自知悉時起30日內),檢送訴願書及本復查決定書影本至本處,由本處層轉訴願管轄機關新北市政府提起訴願。

新北市政府稅捐稽徵處地址:(22002)新北市板橋區中山路1段143號。

 

 中    華    民    國   107   年   3   月   16   日

  • 發布日期:107-03-26
  • 發布單位:法務科
  • 更新日期:107-09-04
  • 點閱次數:967
回頁首