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新北市政府稅捐稽徵處

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土地稅法第9條

稅目 地價稅
條號 土地稅法第9條
案情概述 地上建物於特別稅率審核基準日,仍全部面積按營業用稅率課徵房屋稅,核與土地稅法第9條之規定不符
年度 106-01-31
內文

新北市政府稅捐稽徵處復查決定書     (案號:105地復258)

申請人:姚○○

地 址:○○○○

上列申請人因105年地價稅事件不服本處原核定申請復查一案,茲經復查決定如下:

主文

復查駁回。

事實

緣申請人所有坐落本市○○區○○段626地號土地,持分面積34.5平方公尺(以下簡稱系爭土地),地上建物門牌為○○○○(以下簡稱系爭建物),原系爭建物自87年起全部面積供「○○派報社」及「○○廣告事業有限公司」設籍營業使用,系爭土地經本處按一般用地稅率課徵105年地價稅在案。嗣申請人於105年11月1日向本處申請房屋使用情形變更,系爭建物改按自住住家使用及部分面積1/6供營業使用,經本處核准自105年11月起適用,申請人並於同日向本處申請系爭土地按自用住宅用地稅率課徵地價稅,惟依財政部81年3月20日台財稅第810763418號函釋規定,因系爭建物於特別稅率審核基準日(即105年9月22日),仍全部面積供營業設籍使用,核與土地稅法第9條規定要件不符,是系爭土地105年仍應按一般用地稅率課徵地價稅計新臺幣(下同)9,218元。申請人不服,主張84年○○派報社成立以來都是部分營業部分住家,於85年申請房屋稅改為部分營業,但地價稅曾打電話詢問,卻說只要營業登記都是5倍,爾後未再申請,87年○○廣告進入該址,但只是掛名並未使用,因此以後一直都是部分營業部分住家,105年請改成1/6一般、5/6自用地價稅云云,申請復查。

理由

一、按「房屋稅依房屋現值,按下列稅率課徵之:三、房屋同時作住家及非住家用者,應以實際使用面積,分別按住家用或非住家用稅率,課徵房屋稅。但非住家用者,課稅面積最低不得少於全部面積1/6。」、「納稅義務人應於房屋建造完成之日起三十日內檢附有關文件,向當地主管稽徵機關申報房屋稅籍有關事項及使用情形;其有增建、改建、變更使用或移轉、承典時,亦同。」、「本法所稱自用住宅用地,指土地所有權人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記,且無出租或供營業用之住宅用地。」、「合於左列規定之自用住宅用地,其地價稅按2‰計徵:一、都市土地面積未超過3公畝部分。二、非都市土地面積未超過7公畝部分。」、「依第17條及第18條規定,得適用特別稅率之用地,土地所有權人應於每年(期)地價稅開徵40日前提出申請,逾期申請者,自申請之次年期開始適用。前已核定而用途未變更者,以後免再申請。」分別為房屋稅條例第5條第1項第3款、第7條及土地稅法第9條、第17條第1項、第41條第1項定有明文。

二、次按「得適用特別稅率之用地及各種減免稅地之申請期限,依土地稅法第41條及土地稅減免規則第24條規定,應於地價稅開徵40日前提出申請,至於其用地是否符合特別稅率及減免之要件,亦應以上開申請期限截止日(編者註:現為9月22日)為審核之基準日。」、「有關貴府因本(105)年公告地價較往年大幅調整,致部分土地所有權人地價稅呈倍數遽增……三、對於本年度未及於地價稅開徵40日前申請適用自用住宅用地稅率者,補申請適用事宜乙節:……(二)如納稅義務人未依限提出按自用住宅用地稅率課徵之申請,本年度稅負遽增,為顧及其權益,參照本部83年7月25日台財稅第831602961號函及87年2月4日台財稅第871057801號函規定,准補辦申請按自用住宅用地稅率繳納地價稅之手續。至其補辦期限,參照稅捐稽徵法第17條規定,於地價稅開徵繳納期間內(即11月30日前)提出申請。」、「1.僅部分供自用住宅使用,其適用自用住宅用地稅率面積之認定:(1)同一樓層房屋部分供自用住宅使用,其供自用住宅使用與非自用住宅使用部分能明確劃分者,准按房屋實際使用情形所占土地面積比例認定之。」亦為財政部81年3月20日台財稅第810763418號函、105年11月8日台財稅字第10500700390號函及101年8月16日台財稅字第10104594270號令訂定「適用自用住宅用地稅率課徵地價稅認定原則」四(二)1.(1)所明釋。

三、經查申請人所有系爭建物自87年起全部面積供「○○派報社」及「○○廣告事業有限公司」設籍營業使用,系爭土地經本處按一般用地稅率課徵105年地價稅在案。嗣申請人於105年11月1日向本處申請房屋使用情形變更,系爭建物部分面積(1/6)供營業使用及部分面積(5/6)改按自住住家使用,經本處核准自105年11月起適用,申請人並於同日向本處申請系爭土地按自用住宅用地稅率課徵地價稅,查前揭財政部81年3月20日台財稅第810763418號函及105年11月8日台財稅字第10500700390號函之規定,申請人雖於地價稅開徵繳納期間內(即105年11月30日前)補行申請105年度按自用住宅用地稅率繳納地價稅之手續,惟系爭建物於特別稅率審核基準日(即105年9月22日),仍全部面積按營業用稅率課徵房屋稅,核與土地稅法第9條無供營業使用之規定不符,是系爭土地105年度地價稅仍應按一般用地稅率課徵,此有全國地價稅自住用地查詢清單及房屋稅籍主檔查詢畫面影本附卷可稽,於法洵屬有據,應予維持。

四、至申請人主張84年○○派報社成立以來都是部分營業部分住家,於85年申請房屋稅改為部分營業,但地價稅曾打電話詢問,卻說只要營業登記都是5倍,爾後未再申請,87年○○廣告進入該址,但只是掛名並未使用,因此以後一直都是部分營業部分住家,105年請改成1/6一般用地稅率、5/6自用地價稅一節。惟依據本處房屋稅課徵資料及北區國稅局營業稅歷史檔查詢顯示,本案系爭建物自87年12月至105年10月止全部面積均按營業用稅率課徵房屋稅在案,期間申請人皆如期繳納系爭建物房屋稅並無異議,此有系爭建物95年至105年房屋稅課稅明細表及93年至105年線上繳款書查詢清單、賦額更正查詢畫面及臺北縣房屋稅籍記錄表(續)影本附卷可稽,且查本案系爭建物於供前開公司設籍營業使用期間,申請人均未依房屋稅條例第7條申請使用情形變更,而遲至105年11月1日始向本處申請系爭建物房屋使用情形變更,經本處審查後核准自105年11月起房屋稅部分面積(5/6)按自住用稅率及部分面積(1/6)按營業用稅率課徵,另申請人於同日向本處申請系爭土地按自用住宅用地稅率課徵地價稅,惟依前揭財政部81年3月20日及105年11月8日號函之規定,系爭建物於特別稅率審核基準日,仍全部面積按營業用稅率課徵房屋稅,核與土地稅法第9條之規定不符,已如前述,系爭土地全部面積105年仍應按一般用地稅率課徵地價稅,於法並無違誤,是申請人主張系爭建物87年以後一直都是部分營業部分住家使用,105年請改成1/6一般用地稅率、5/6自用地價稅云云,顯對法令規定有所誤解,核無可採。

五、末查系爭建物依本處房屋稅課徵資料所示,自105年11月起房屋稅部分面積(5/6)按自住住家用稅率及部分面積(1/6)按營業用稅率課徵,本處按前揭財政部101年8月16日台財稅字第10104594270號令訂定「適用自用住宅用地稅率課徵地價稅認定原則」四(二)1.(1)之規定,核算系爭土地部分面積28.72平方公尺按自用住宅用地稅率課徵地價稅【計算式:土地持分面積x(自住住家用建物面積/建物總面積)=34.5平方公尺x(70.5平方公尺/84.7平方公尺)=28.72平方公尺】,經本處以105年11月21日新北稅中一字第1053531447號函准自106年起按自用住宅用地稅率課徵地價稅,併予敘明。

六、基上論結,本案申請復查為無理由,爰依稅捐稽徵法第35條之規定決定如主文。

代理處長 黃 ○ ○

中    華    民    國   106  年 1 月    日

如對本決定書不服者,應於收受本決定書之次日起30日內(如係利害關係人則自知悉時起30日內),檢送訴願書及本復查決定書影本至本處,由本處層轉訴願管轄機關新北市政府提起訴願。

新北市政府稅捐稽徵處地址:(22002)新北市板橋區中山路1段143號。

  • 發布日期:106-01-31
  • 發布單位:法務科
  • 更新日期:107-09-04
  • 點閱次數:1815
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