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新北市政府稅捐稽徵處

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土地稅減免規則第9條

稅目 地價稅
條號 土地稅減免規則第9條
案情概述 法定空地,縱實際供公眾道路使用之土地,依土地稅減免規則第9條但書規定核無免徵地價稅之適用。
年度 106-01-31
內文

新北市政府稅捐稽徵處復查決定書   (案號:106地復14)

申請人:陳○○

地 址:○○○○

上列申請人因105年地價稅事件不服本處原核定申請復查一案,茲經復查決定如下:

主文

復查駁回。

事實

緣申請人所有坐落本市○○區○○段997地號土地,持分面積200平方公尺(以下簡稱系爭土地),前經本處核定按一般用地稅率課徵地價稅在案。嗣申請人與案外人即系爭土地之共有人鄭陳○○等2人主張系爭土地係無償供公眾通行,於105年11月14日申請減免地價稅,經查系爭土地屬新北市政府工務局所核發72重使字第○○號使用執照申請範圍之建築基地,核與土地稅減免規則第9條所定免徵地價稅之規定不符,仍應按一般用地稅率課徵地價稅,爰以105年11月23日新北稅重一字第10535492xx號函否准所請,並隨函檢送105年地價稅繳款書,稅額為新臺幣(下同)3萬9,360元,請渠依限繳納。申請人不服,檢附新北市三重區公所105年12月23日新北重工字第10520829xx號函所送該日現場會勘紀錄1份,主張系爭土地係由三重區公所養護提供為公眾通行之道路使用,雖經建築主管機關認定屬72重使字第○○號使用執照申請範圍之建築基地,惟該使用執照之核發已超過30年,不應再控制限制使用,仍請按實際使用情形准予免稅云云,申請復查。

理由

一、按「已規定地價之土地,除依第22條規定課徵田賦者外,應課徵地價稅。」、「無償供公眾通行之道路土地,經查明屬實者,在使用期間內,地價稅或田賦全免,但其屬建造房屋應保留之法定空地部分不予免徵。」分別為土地稅法第14條及土地稅減免規則第9條所明定。

二、次按「依建築法第11條第1項規定,建築基地為供建築物本身所占之地面及其所應留設之法定空地;又建築技術規則建築設計施工編第1條第4款規定,建蔽率係指建築面積占基地面積之比率;換言之,建築基地即係供該建築物使用,包含建築物本身所占地面(含騎樓地)及法定空地,而建築基地面積之計算方式原則上係以建築面積除以建蔽率得之,而建築基地扣除建築物本身使用之面積(含騎樓地)後即為該建築物之法定空地。」、「查由於法定空地係由建蔽率而來,而建蔽率成立之目的,乃為都市保留相當之戶外空間,防止建築用地做過份稠密使用,故建造房屋依建築法令規定,均應留設一定比例之空地,以維護優良生活品質,是以當建築面積低於法定建蔽率面積之部分,空地仍屬建築物其所應留設之法定空地,故原審按建築法第11條第1項規定:『本法所稱建築基地,為供建築物本身所占之地面及其所應留設之法定空地。』認為『建築基地扣除建築物本身使用之面積(含騎樓地)後即為該建築之法定空地』之見解,揆諸前揭規定及說明,核無違誤。」最高行政法院96年度判字第1727號判決及98年度裁字第1161號裁定參照。又按「法定空地為建築基地之一部分,主要目的係為維持建築物通風採光,預防建築物過度密集,並有助於景觀視野及消防功能,故建築房屋依建築法令規定,均應留設一定比率之空地,其利益原即歸屬建築物所有人,並為申請建築獲准之必要條件,縱供公眾通行,仍與單純無償供公眾通行之道路用地有別,故土地稅減免規則第9 條但書乃將其排除於減免地價稅範圍外。」臺北高等行政法院101簡字第325號判決參照。

三、查本案系爭土地為都市土地,使用分區為「住宅區」,非屬公共設施保留地,經詢據本府工務局105年11月18日新北工建字第10522200xx號函復略以:「主旨:有關函查三重區永德段997地號土地,是否屬建築法第11條規定應留設之法定空地一案……。說明:二、旨揭地號土地,經調閱本局所核發72重使字第○○號使用執照(70重建字第○○號建造執照),與卷內原核准配置圖核對結果,屬該照申請範圍之建築基地。」此有本府工務局105年11月18日新北工建字第10522200xx號函、使用執照存根及土地建物查詢資料附卷可稽,準此,本案系爭土地既經建築主管機關認定確屬72重使字第○○號使用執照申請範圍之建築基地,依建築法第11條第1項規定及現場勘查結果,該土地既非建築物本身使用之面積,即為該建築物之法定空地無誤,縱如申請人主張事實上係供公眾使用之道路,依土地稅減免規則第9條但書規定,仍不得予以免徵地價稅,從而,本處就系爭土地核定續按一般用地稅率課徵105年地價稅,於法洵屬有據,應予維持。

四、至申請人檢附新北市三重區公所105年12月23日新北重工字第10520829xx號函所送該日現場會勘紀錄1份,主張系爭土地係由三重區公所養護提供為公眾通行之道路使用,雖經建築主管機關認定屬72重使字第○○號使用執照申請範圍之建築基地,惟該使用執照之核發已超過30年,不應再控制限制使用,仍請按實際使用情形准予免稅一節,查本案系爭土地屬新北市政府工務局所核發72重使字第○○號使用執照申請建築基地範圍內之法定空地,已如前述,經查該使用執照並未遭廢止,迄今仍屬有效,依土地稅減免規則第9條但書規定不得免徵地價稅,是本處按一般用地稅率核課105年地價稅,於法並無違誤,申請人所訴,容有誤解,核無足採,併予敘明。

五、基上論結,本案申請復查為無理由,爰依稅捐稽徵法第35條之規定決定如主文。

            代理處長  黃 ○ ○

中  華  民  國   106  年  1 月    日

如對本決定書不服者,應於收受本決定書之次日起30日內(如係利害關係人則自知悉時起30日內),檢送訴願書及本復查決定書影本至本處,由本處層轉訴願管轄機關新北市政府提起訴願。

新北市政府稅捐稽徵處地址:(220)新北市板橋區中山路1段143號。

  • 發布日期:106-01-31
  • 發布單位:法務科
  • 更新日期:107-09-04
  • 點閱次數:880
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