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新北市政府稅捐稽徵處

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土地稅法第34條第2項

稅目 土地增值稅
條號 土地稅法第34條第2項
案情概述 土地出售前1年其地上建物出租供營業使用,無按自用住宅用地稅率核課土地增值稅規定之適用。
年度 105-12-31
內文

新北市政府稅捐稽徵處復查決定書    (案號:105土復28)

申請人:劉○○

地  址:○○○○

上列申請人因土地增值稅事件不服本處原核定申請復查一案,茲經復查決定如下:

主文

復查駁回

事實

緣申請人於104年3月25日訂約出售所有坐落本市○○區○○段806地號土地1筆,持分1/8(以下簡稱系爭土地;地上建物門牌為○○○○,以下簡稱系爭建物)予案外人簡○○(以下簡稱簡君),於同年月日向本處申報土地移轉現值,經核准按自用住宅用地稅率課徵土地增值稅計新臺幣(下同)31萬6,014元。嗣經本處查得系爭建物於出售前1年出租予案外人王○○ (以下簡稱王君)使用,是系爭土地核無按自用住宅用地稅率核課土地增值稅之適用,應改按一般稅率課徵,本處爰依法補徵改按一般稅率與原按自用住宅用地稅率課徵之差額土地增值稅計31萬6,014元。申請人不服,主張渠104年出售系爭土地,實因不懂稅法不知不可用自用住宅稅率,現在補徵造成經濟困難,可否不要補徵或准予分期付款云云,申請復查。

理由

一、按「稅捐之核課期間,依左列規定:一、依法應由納稅義務人申報繳納之稅捐,已在規定期間內申報,且無故意以詐欺或其他不正當方法逃漏稅捐者,其核課期間為5年。……在前項核課期間內,經另發現應徵之稅捐者,仍應依法補徵或並予處罰;在核課期間內未經發現者,以後不得再補稅處罰。」

二、「前條第1項核課期間之起算,依左列規定:一、依法應由納稅義務人申報繳納之稅捐,已在規定期間內申報者,自申報日起算。」、「本法所稱自用住宅用地,指土地所有權人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記,且無出租或供營業用之住宅用地。」、「土地所有權人出售其自用住宅用地者,都市土地面積未超過3公畝部分或非都市土地面積未超過7公畝部分,其土地增值稅統就該部分之土地漲價總數額按10%徵收之;超過3公畝或7公畝者,其超過部分之土地漲價總數額依前條規定之稅率徵收之。」、「前項土地於出售前1年內,曾供營業使用或出租者,不適用前項規定。」分別為稅捐稽徵法第21條、第22條第1款及土地稅法第9條、第34條第1項及第2項所明定。


三、查申請人於104年3月25日訂約出售所有系爭土地予案外人簡君,並於同日向本處申報土地移轉現值,並申請按自用住宅用地核課土地增值稅,且經本處核准按自用住宅用地稅率課徵土地增值稅31萬6,014元在案。嗣經本處查得系爭建物於出售前1年內(即103年3月25日至104年3月24日)曾出租予王君,此有運用國稅局租金支出反歸戶資料與核准自用住宅案件管制檔勾稽清冊、個人戶籍資料、財政部北區國稅局新店稽徵所105年8月24日北區國稅新店綜所字第10522901xx號函卷附系爭建物租賃契約書、銀行交易明細影本等附卷可稽,系爭土地於出售前一年內有出租之事證明確,是依土地稅法第34條第2項規定,系爭土地之移轉,其土地增值稅之核課,無該條第1項所定自用住宅用地稅率之適用,依法仍應按一般稅率課徵,是本處依稅捐稽徵法第21條規定補徵改按一般稅率與原按自用住宅用地稅率課徵之差額土地增值稅計31萬6,014元,於法洵屬有據,應予維持。


四、至申請人主張渠104年出售系爭土地,實因不懂稅法不知不可用自用住宅稅率一節。查系爭建物於出售前一年內曾出租予案外人王君,已如前述,核與土地稅法第34條第2項規定不符,自無按自用住宅用地稅率課徵土地增值稅之適用,是本處改按一般用地稅率課徵並依稅捐稽徵法第21條規定補徵差額之土地增值稅,揆諸前揭法令,並無違誤,且查申請人於104年3月25日向本處申報系爭土地移轉現值時,即已表明系爭土地「於104年3月25日出售,出售前1年內無他人設立戶籍,亦確無出租情事,如有不實願意補繳稅款。」此有申請人簽名蓋章之土地所有權人無租賃情形申明書在卷足憑,是申請人主張不知自用住宅用地規定一節,核無足採。另申請人主張經濟困難請求不要補徵一節,惟查現行法令尚乏因經濟困難得免於補徵之規定;末申請人如因經濟情況欲分期繳納稅款,應檢附相關證明資料另向本處提出申請,併予敘明。
五、基上論結,本案申請復查為無理由,爰依稅捐稽徵法第35條之規定決定如主文。
代理處長 黃 ○ ○

中 華 民 國 105 年 12 月  日

如對本決定書不服者,應於收受本決定書之次日起30日內(如係利害關係人則自知悉時起30日內),檢送訴願書及本復查決定書影本至本處,由本處層轉訴願管轄機關新北市政府提起訴願。另訴願時請依復查決定之應納稅額繳納半數稅款或提供相當擔保,俾免依稅捐稽徵法第39條規定移送行政執行署所屬分署強制執行。

新北市政府稅捐稽徵處地址:(22002)新北市板橋區中山路1段143號。

  • 發布日期:105-12-31
  • 發布單位:法務科
  • 更新日期:107-09-04
  • 點閱次數:793
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