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新北市政府稅捐稽徵處

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土地稅法第22條第1、2項

稅目 地價稅
條號 土地稅法第22條第1、2項
案情概述 系爭土地核不符土地稅法第22條第1項但書各款得課徵田賦之規定。
年度 105-12-31
內文

新北市政府稅捐稽徵處復查決定書   (案號:105地復251)

申請人:林○○

地 址 :○○○○

上列申請人因核定105年地價稅事件不服本處原核定申請復查一案,茲經復查決定如下:

主 文

復查駁回。

事 實

緣申請人於104年6月30日拍賣登記取得所有坐落本市○○區○○段291、537、564、570、589、639地號土地,持分面積各為 65.25、2276.03、297.96、54.09、37.05、737.10平方公尺,合計3467.48平方公尺(以下簡稱系爭土地),經本處核定按一般用地稅率課徵105年地價稅計新臺幣(下同)30萬1,128元在案。申請人不服,主張系爭土地渠自拍賣取得後並未變更一草一木,前手並未收地價稅,且此公園綠地植栽樹木,屬於農業使用無誤,應免徵地價稅云云,申請復查。

理 由

一、按「已規定地價之土地,除依第22條規定課徵田賦者外,應課徵地價稅。」、「非都市土地依法編定之農業用地或未規定地價者,徵收田賦。但都市土地合於左列規定者亦同:一、依都市計畫編為農業區及保護區,限作農業用地使用者。二、公共設施尚未完竣前,仍作農業用地使用者。三、依法限制建築,仍作農業用地使用者。四、依法不能建築,仍作農業用地使用者。五、依都市計畫編為公共設施保留地,仍作農業用地使用者。前項第2款及第3款,以自耕農地及依耕地三七五減租條例出租之耕地為限。」分別為土地稅法第14條及第22條第1、2項所明定。

二、經查申請人於104年6月30日拍賣登記取得系爭土地,嗣於104年8月5日就系爭土地及案外同段289-4、574、590-1、590-6、666地號等5筆土地,向本處申請減免地價稅,嗣經經濟部水利署臺北水源特定區管理局104年7月2日水臺建字第104500396xx號及104年7月14日水臺建字第104500420xx號函查復,系爭土地分屬75年6月14日發布實施「臺北水源特定區(南勢溪部分)大臺北華城細部計畫」之「公園用地」或「綠地用地」;次經都市計畫主管機關本府城鄉發展局104年9月10日新北城開字第10416793xx號函查復,系爭土地依其細部計畫內容已非保留供政府或公用事業取得開闢,非屬公共設施保留地,及系爭土地屬都市計畫法第42條之公共設施用地,爰未判定完竣地區。再依本府城鄉發展局104年9月8日新北城開字第10416793xx號函及經濟部水利署臺北水源特定區管理局105年3月4日水臺建字第105500124xx號函查復,系爭土地無都市計畫法「依法限制建築」或「依法不能建築」之情形及未依建築法公告為限制建築地區;另經本處於104年9月1日派員會同新店區地政事務所人員至現場勘查,系爭土地均坐落於華城社區內,現況為社區內之樹木、雜木或草坪,並未實際作農業使用,亦非屬土地稅減免規則第9條規定之無償供公眾通行之「道路土地」,此有前揭號函、土地建物查詢資料、本處104年9月1日勘查紀錄及照片11幀在卷可稽。基上說明,系爭土地核與土地稅法第22條第1項但書各款課徵田賦之要件及土地稅減免規則第9條規定不符,自無課徵田賦及免徵地價稅規定之適用,是本處乃以104年10月21日新北稅店一字第1043538814號函否准所請,並按一般用地稅率課徵104年地價稅,並繼續核定105年地價稅30萬1,128元,於法洵屬有據,應予維持。

三、至申請人主張系爭土地渠自拍賣取得後並未變更一草一木,前手並未收地價稅,且此公園綠地植栽樹木,屬於農業使用無誤,應免徵地價稅云云。按地價稅為財產稅之一種,而財產稅為週期稅,對週期稅而言,須視稅捐週期屆至時是否符合法定之課稅或免稅要件而為徵免,亦即免稅事由必須在所屬稅捐週期內存在,至各個週期之免稅事由是否存在,自應個別審酌認定,最高行政法院102年度判字第138號判決意旨參照。次按土地稅法第14條、第22條第1項但書及第2項規定,都市土地欲課徵田賦,除依都市計畫編為「農業區」及「保護區」、「公共設施尚未完竣」、「依法限制建築」、「依法不能建築」或「公共設施保留地」外,且須「作農業用地使用」,兩個要件缺一不可;另欲依該法但書第2款及第3款課徵田賦,除須具備上開規定「公共設施尚未完竣」、「依法限制建築」及「作農業用地使用」之要件外,尚須該農業用地屬自耕農地或依耕地三七五減租條例出租之耕地,方有其適用。查本案系爭土地為都市土地,如前所述,業經權責機關經濟部水利署臺北水源特定區管理局及本府城鄉發展局查復使用分區為「公園用地」及「綠地用地」,並無「依法限制建築」或「依法不能建築」之情形,另系爭土地屬公共設施用地,公共設施爰未判定完竣,惟查系爭土地現況為社區內之樹木、草坪及雜木林等,非屬土地稅法第22條第2項之自耕農地,又經調閱土地建物查詢資料,亦非為依耕地三七五減租條例出租之耕地,?系爭土地現況如申請人主張公園綠地亦種植經濟作物作農業使用,亦核與土地稅法第22條但書各款課徵田賦規定不符,自無課徵田賦之適用,申請人主張,核無足採。

四、基上論結,本案申請復查為無理由,爰依稅捐稽徵法第35條之規定決定如主文。

代理處長  黃 ○ ○

中   華   民   國   105   年   12   月    日

如對本決定書不服者,應於收受本決定書之次日起30日內(如係利害關係人則自知悉時起30日內),檢送訴願書及本復查決定書影本至本處,由本處層轉訴願管轄機關新北市政府提起訴願。另訴願時請依復查決定之應納稅額繳納半數稅款或提供相當擔保,俾免依稅捐稽徵法第39條規定移送行政執行署所屬分署強制執行。

新北市政府稅捐稽徵處地址:(220)新北市板橋區中山路1段143號。

  • 發布日期:105-12-31
  • 發布單位:法務科
  • 更新日期:107-09-04
  • 點閱次數:960
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