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新北市政府稅捐稽徵處

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土地稅法第9條

稅目 地價稅
條號 土地稅法第9條
案情概述 原經核准按自用稅率課徵地價稅,因故遷出戶籍,雖實際居住該地,仍核與土地稅法第9條規定不符。
年度 105-10-31
內文

新北市政府稅捐稽徵處復查決定書   (案號:105地復172)

申請人:林○○

地  址:○○○○

上列申請人因102年至104年地價稅補徵事件不服本處原核定申請復查一案,茲經復查決定如下:

主文

復查駁回。

事實

緣申請人所有坐落本市○○區○○段339地號土地1筆,持分面積21.87平方公尺(以下簡稱系爭土地),其地上建物門牌為本市○○區○○街305號之11五樓(以下簡稱系爭建物),原經核准按自用住宅用地稅率課徵地價稅在案。嗣本處辦理105年度地價稅稅籍及使用情形清查發現,系爭建物自101年7月4日申請人之配偶遷出戶籍後,即無申請人本人、配偶或直系親屬於該址辦竣戶籍登記,核與土地稅法第9條自用住宅用地規定不符,遂依稅捐稽徵法第21條規定補徵系爭土地核課期間內102年至104年改按一般用地稅率與原按自用住宅用地稅率課徵之差額地價稅,各為新臺幣(下同)1,917元,合計5,751元。申請人不服,主張自購入系爭建物至今一直居住於此,每年都收到自用住宅用地之地價稅繳款書,並未獲通知不符自用住宅用地規定,如渠早知悉未設籍即喪失優惠絕不會拖延三年而未辦理云云,申請復查。

理由

一、按「稅捐之核課期間,依左列規定:……二、依法……應由稅捐稽徵機關依稅籍底冊或查得資料核定課徵之稅捐,其核課期間為5年……。在前項核課期間內,經另發現應徵之稅捐者,仍應依法補徵或並予處罰;在核課期間內未經發現者,以後不得再補稅處罰。」、「本法所稱自用住宅用地,指土地所有權人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記,且無出租或供營業用之住宅用地。」、「合於左列規定之自用住宅用地,其地價稅按2‰計徵:一、都市土地面積未超過3公畝部分。二、非都市土地面積未超過7公畝部分。」、「依第17條及第18條規定,得適用特別稅率之用地,土地所有權人應於每年(期)地價稅開徵40日前提出申請,逾期申請者,自申請之次年期開始適用。前已核定而用途未變更者,以後免再申請。適用特別稅率之原因、事實消滅時,應即向主管稽徵機關申報。」、「主管稽徵機關應於每年(期)地價稅開徵60日前,將第17條及第18條適用特別稅率課徵地價稅之有關規定及其申請手續公告週知。」分別為稅捐稽徵法第21條及土地稅法第9 條、第17條第1項、第41條、第42條所明定。

二、次按「(一)依土地稅法第17條及第18條規定,得適用特別稅率之用地,於適用特別稅率之原因、事實消滅時,應自其原因、事實消滅之次期起恢復按一般用地稅率課徵地價稅。」、「主旨:黃陳○所有土地經核准按自用住宅用地稅率課徵地價稅後,因故遷出戶籍,核與土地稅法第9條規定不符,雖實際居住該地,仍應依規定改按一般用地稅率課徵地價稅。」亦為財政部80年5月25日台財稅第801247350號函及85年1月5日台財稅第842159474號函所明釋。

三、查本案系爭土地原經本處核准按自用住宅用地稅率課徵地價稅,惟經清查發現,系爭建物自101年7月4日申請人之配偶遷出戶籍後,即無申請人本人、配偶或直系親屬於該址辦竣戶籍登記,此有系爭建物戶政連線資料附卷可稽,核與土地稅法第9條所定自用住宅用地要件不符,依前揭財政部80年5 月25日台財稅第801247350號函釋規定,應於系爭土地適用自用住宅用地稅率課徵地價稅之原因、事實消滅之次期即自102年起改按一般用地稅率課徵地價稅,是本處依稅捐稽徵法第21條規定補徵系爭土地核課期間內102年至104年改按一般用地稅率與原按自用住宅用地稅率課徵之差額地價稅,於法洵屬有據,應予維持。

四、至於申請人主張自購入系爭建物至今一直居住於此,每年都收到自用住宅用地之地價稅繳款書,並未獲通知不符自用住宅用地規定,如渠早知悉未設籍即喪失優惠絕不會拖延三年而未辦理一節。按地價稅是否依自用住宅用地稅率課徵,依照首揭土地稅法第9條規定,係以土地所有權人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記為要件;又據前揭財政部85年1月5日台財稅第842159474號函釋意旨,本案申請人所有系爭土地經核准按自用住宅用地稅率課徵地價稅後,原設籍人因故遷出戶籍,雖實際居住該地,然因與土地稅法第9條規定不符,依規定應改按一般用地稅率課徵地價稅,無按自用住宅用地稅率課徵規定之適用甚明。次按適用自用住宅用地稅率之原因、事實消滅時,納稅義務人應即向主管稽徵機關申報,土地稅法第41條定有明文,其目的乃在於課予納稅義務人相關事實申報之協力義務,俾使稅捐稽徵機關得據以正確核課地價稅。綜上說明,本案系爭土地上之建物自101年7月4日申請人之配偶遷出戶籍後,即無申請人本人、配偶或直系親屬於該址辦竣戶籍登記,其適用自用住宅用地稅率之原因、事實即已消滅,依法申請人負有協力申報之義務,是申請人所訴,顯係對渠應負之法定義務有所誤解,核無可採。末查本處每年地價稅之稽徵,均已按首揭土地稅法第42條規定,將適用特別稅率課徵地價稅之申請對象、範圍、申請期限、申請手續及前已申請核准按特別稅率課徵有案之土地,如因事實有變更時,應即向本處或所屬分處申報恢復按一般用地稅率課徵地價稅,如戶籍遷移或所有權移轉,原所有權人或新所有權人必須重新提出申請始能適用等規定公告周知,併予敘明。

五、基上論結,本案申請復查為無理由,爰依稅捐稽徵法第35條之規定決定如主文。

            代理處長  黃 ○  ○

中  華  民  國    105   年 10  月    日

如對本決定書不服者,應於收受本決定書之次日起30日內(如係利害關係人則自知悉時起30日內),檢送訴願書及本復查決定書影本至本處,由本處層轉訴願管轄機關新北市政府提起訴願。另於訴願時請依復查決定之應納稅額繳納半數稅款或提供相當擔保,俾免依稅捐稽徵法第39條規定移送行政執行署所屬分署強制執行。

新北市政府稅捐稽徵處地址:(220)新北市板橋區中山路1段143號。

  • 發布日期:105-10-31
  • 發布單位:法務科
  • 更新日期:107-09-04
  • 點閱次數:720
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