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新北市政府稅捐稽徵處

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土地稅法第18條第1項 、土地稅法第54條第1項第1款

稅目 地價稅
條號 土地稅法第18條第1項 、土地稅法第54條第1項第1款
案情概述 原經核准按工業用地稅率課徵地價稅,工廠登記證經公告廢止,核與土地稅法第18條第1項規定不符,依法補稅及裁罰。
年度 105-09-30
內文

新北市政府稅捐稽徵處復查決定書         (案號:105-5-1)

申請人:○○機械股份有限公司

代表人:簡○○

地 址:○○○○

上列申請人因地價稅及罰鍰事件不服本處原核定申請復查一案,茲經復查決定如下:

主 文

復查駁回。

事 實

緣申請人所有坐落本市○○區○○段678、679地號等2筆土地(重測前: ○○區○○段○○小段40-3、40-20地號土地),持分均為全(以下簡稱系爭土地),原供「○○機械股份有限公司頂崁廠」使用,經核准按工業用地稅率課徵地價稅在案。嗣本處辦理105年度地價稅稅籍及使用情形清查作業查得,申請人之工廠登記證(編號:996136xx)已於94年3月29日公告廢止,核與土地稅法第18條第1項所定按目的事業主管機關核定規劃使用之要件不符,應自系爭土地原適用工業用地稅率課徵地價稅之原因、事實消滅之次期即95年起改按一般用地稅率核課地價稅,本處遂依稅捐稽徵法第21條規定補徵系爭土地核課期間內100年至104年按一般用地稅率課徵與原按工業用地10‰稅率課徵之差額地價稅,100年至101年各為新臺幣(下同)4萬5,330元、102年為4萬3,585元、103年至104年各為4萬5,102元,計22萬4,449元。又申請人未於原因、事實消滅時即向本處申報,違反土地稅法第41條之申報協力義務致有短匿地價稅情形發生,本處爰依土地稅法第54條第1項第1款及「稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表(土地稅法第54條規定部分)」之規定,按系爭土地上開100年至104年短匿地價稅額裁處0.5倍罰鍰計11萬2,224元,合計33萬6,673元。申請人不服,主張略以:1、經查土地謄本自65年承買迄今都無變動更載,仍屬乙種工業區;2、經承辦人員告知於94年3月毫無預告即貿然遭逕以廢止工廠登記,再查以工廠登記抄本及商工Web IR查詢資料,獲知依紀錄於94年工商普查到公司查訪無人應答乃被逕為廢止工廠登記,致無土地稅法第18條規定之適用,有違行政程序法處理程序;3、渠自103年9月1日起出租給他人作非登記事業項目使用,願接受自出租日起至104年止之補徵漏稅額及罰鍰云云,申請復查。

理 由

一、按「稅捐之核課期間,依左列規定:二、依法……應由稅捐稽徵機關依稅籍底冊或查得資料核定課徵之稅捐,其核課期間為5年……。在前項核課期間內,經另發現應徵之稅捐者,仍應依法補徵或並予處罰,在核課期間內未經發現者,以後不得再補稅處罰。」、「前條第1項核課期間之起算,依左列規定:四、由稅捐稽徵機關按稅籍底冊或查得資料核定徵收之稅捐,自該稅捐所屬徵期屆滿之翌日起算。」、「地價稅基本稅率為10‰。土地所有權人之地價總額未超過土地所在地直轄市或縣(市)累進起點地價者,其地價稅按基本稅率徵收;超過累進起點地價者,依左列規定累進課徵:一、超過累進起點地價未達5倍者,就其超過部分課徵15‰。二、超過累進起點地價5倍至10倍者,就其超過部分課徵25‰……前項所稱累進起點地價,以各該直轄市或縣(市)土地7公畝之平均地價為準。但不包括工業用地、礦業用地、農業用地及免稅土地在內。」、「供左列事業直接使用之土地,按10‰計徵地價稅。但未按目的事業主管機關核定規劃使用者,不適用之:一、工業用地、礦業用地。」、「適用特別稅率之原因、事實消滅時,應即向主管稽徵機關申報。」、「納稅義務人藉變更、隱匿地目等則或於適用特別稅率、減免地價稅或田賦之原因、事實消滅時,未向主管稽徵機關申報者,依下列規定辦理:一、逃稅或減輕稅賦者,除追補應納部分外,處短匿稅額或賦額3倍以下之罰鍰。」、「依本法第18條第1項特別稅率計徵地價稅之土地,指左列各款土地經按目的事業主管機關核定規劃使用者。一、工業用地:為依區域計畫法或都市計畫法劃定之工業區或依其他法律規定之工業用地,及工業主管機關核准工業或工廠使用範圍內之土地。」、「土地所有權人,申請適用本法第18條特別稅率計徵地價稅者,應填具申請書,並依下列規定,向主管稽徵機關申請核定之:一、工業用地:應檢附建造執照及興辦工業人證明文件;建廠前依法應取得設立許可者,應加附工廠設立許可文件。其已開工生產者,應檢附工廠登記證明文件。」、「適用特別稅率之原因、事實消滅時,土地所有權人應於30日內向主管稽徵機關申報,未於期限內申報者,依本法第54條第1項第1款之規定辦理。」分別為稅捐稽徵法第21條、第22條第4款及土地稅法第16條、土地稅法第18條第1項第1款、第41條第2項、第54條第1項第1款及同法施行細則第13條第1款第1款、第14條第1項第1款、第15條所明定。

二、次按「適用特別稅率之原因消滅時自次期起恢復一般稅率課徵。」、「公司所有坐落工業區或工業用地之土地,如原持工廠登記證向稅捐稽徵機關請准按工業用地課徵地價稅,而嗣後工廠登記證被註銷,則參照工廠管理輔導法第20條(原工廠設立登記規則第13條)規定,其工廠用地即屬未依原核定之規劃使用,亦即其適用特別稅率課徵地價稅之原因、事實消滅,依同法第41條第2項規定,土地所有權人應即向主管稽徵機關申報,並自次年(期)起改按一般用地稅率課徵地價稅。」為財政部80年5月25日台財稅第801247350號函及95年5月24日台財稅第09504528400號函所明釋。

三、經查本案系爭土地,使用分區為乙種工業區,原領有工廠登記證供「○○機械股份有限公司頂崁廠」使用,經本處核准按工業用地稅率課徵地價稅在案。嗣本處辦理105年度地價稅稅籍及使用情形清查作業查得,申請人之工廠登記證已於94年3月間遭公告廢止,此有新北市政府經濟發展局104年12月25日新北經登字第10424790xx號函及工廠登記抄本及工廠登記基本資料附卷可稽,核與土地稅法第18條第1項所定按目的事業主管機關核定規劃使用之要件不符,無按工業用地稅率核課規定之適用,依前揭財政部函釋規定,應於系爭土地適用工業用地稅率課徵地價稅之原因、事實消滅之次期即自95年起改按一般用地稅率課徵地價稅;又查申請人未於系爭土地適用工業用地稅率課徵地價稅之原因、事實消滅時即向本處申報,違反土地稅法第41條之申報協力義務致有短匿改按一般用地稅率與原按工業用地稅率課徵之差額地價稅之情形,是本處依稅捐稽徵法第21條規定補徵系爭土地核課期間內100年至104年改按一般用地稅率與原按工業用地稅率課徵之差額地價稅100年至101年各為4萬5,330元、102年為4萬3,585元、103年至104年各為4萬5,102元,及依土地稅法第54條第1項第1款及「稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表(土地稅法第54條規定部分)」之規定:「違章情形:一、短匿稅額每案每年逾新臺幣2萬5,000元至5萬元者:按短匿稅額處0.5倍之罰鍰。」按系爭土地上開100年至104年短匿地價稅額裁處0.5倍罰鍰計11萬2,224元,於法洵屬有據,應予維持。

四、至申請人主張渠自始至今都在「新北市○○區○○路1段61巷24弄15號」現址營業,經承辦人員告知於94年3月毫無預告即貿然遭逕以廢止工廠登記,致無土地稅法第18條規定之適用,有違行政程序法處理程序一節,查依土地稅法令及財政部函釋規定,地價稅適用工業用地特別稅率要件有三:(一)須為工業用地,其範圍依本法施行細則第13條第1項第1款所定。(二)須供事業直接使用且按目的事業主管機關規劃使用,其是否已按核定規劃開始使用,以工業主管機關之認定為準。(三)須經申請並提供土地稅法施行細則第14條第1項規定相關資料。經查系爭土地依土地建物查詢資料所載,其地上建物登記有本市○○區○○段1054、1055等2筆建號,門牌編釘為本市○○區○○路1段61巷24弄15號,依本府經濟發展局以104年12月25日新北經登字第10424790xx號函查復旨揭地址曾有「○○機械股份有限公司頂崁廠」登記有案,惟申請人之工廠登記證業經主管機關於94年3月29日公告廢止已如前述,是系爭土地自斯時起,顯即不具備上述按目的事業主管機關核定規劃使用之要件,亦即其適用特別稅率課徵地價稅之原因、事實消滅,縱系爭土地為乙種工業區,仍無依土地稅法第18條第1項第1款規定按工業用地稅率課徵地價稅之適用甚明。又申請人主張依工廠登記抄本及商工Web IR查詢資料,獲知紀錄於94年工商普查到公司查訪無人應答乃被逕為廢止工廠登記;據申請人經驗以往市府派員普查,現場都會留有兩紙公文供填寫後再蓋章寄回,於94年負責人或相關人員碰巧都不在,其他受雇人員恐不知如何作復,也沒留任何資料供填寫或應蓋章等,即果斷且主觀就將公司之工廠登記逕為廢止,應有糾正或通知補正之法定期限,都不經勸告或通知補正,恐有違行政程序法處理程序,惟查工商普查、工廠校正暨營運調查及工廠登記證公告註銷與廢止之相關程序,核非本處權管,申請人若有不服,請逕洽權責機關辦理;且查申請人之工廠登記證既經改制前臺北縣政府94年3月29日北府建登字第09401745xx號公告註銷,此有上開公告在卷可查,致系爭土地並未符合按工業用地特別稅率課徵之規定,此一課稅事實之變更,申請人自應依首揭土地稅法第41條第2項規定於適用特別稅率原因、事實消滅時30日內向本處申報,俾使得據以正確核課稅捐,而申請人未依法申報,嗣本處發現有短徵之稅捐後依稅捐稽徵法第21條規定予以補徵,並依土地稅法第54條第1項第1款規定,按其短匿稅款裁處罰鍰,並無違誤,是申請人主張如補課地價稅,應自103年9月1日起出租給他人作非登記事業項目使用時起按比例補徵及裁罰,方符稅負正義云云,顯對法令規定有所誤解,核無足採。

五、基上論結,本案申請復查為無理由,爰依稅捐稽徵法第35條之規定決定如主文。

代理處長 黃 ○ ○

中 華 民 國 105 年 9 月  日

如對本決定書不服者,應於收受本決定書之次日起30日內(如係利害關係人則自知悉時起30日內),檢送訴願書及本復查決定書影本至本處,由本處層轉訴願管轄機關新北市政府提起訴願。另於訴願時請依復查決定之應納稅額繳納半數稅款或提供相當擔保,俾免依稅捐稽徵法第39條規定移送行政執行署所屬分署強制執行。新北市政府稅捐稽徵處地址:(220)新北市板橋區中山路1段143號。

  • 發布日期:105-09-30
  • 發布單位:法務科
  • 更新日期:107-09-04
  • 點閱次數:1031
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