按 Enter 到主內容區
:::

新北市政府稅捐稽徵處

:::
新北市智能客服話務中心 話務中心:直接撥號 意見信箱 Line@ Facebook 常見問答

土地稅法第37條

稅目 土地增值稅
條號 土地稅法第37條
案情概述 重購退稅,惟管制期間內因故將戶籍遷出重購地,核與自用住宅用地規定不符,依法追繳原退還稅款。
年度 105-08-31
內文

新北市政府稅捐稽徵處復查決定書(稿)  (案號:105土復14)

申請人:林○○

地 址 :○○○○

上列申請人因土地增值稅事件不服本處原核定申請復查一案,茲經復查決定如下:

主文

復查駁回。

事實

緣申請人先於102年7月30日訂約買賣移轉坐落本市○○區○○段477地號土地(以下簡稱出售地),後於104年1月15日買賣登記取得坐落本市○○區○○段○○小段12-2地號土地(以下簡稱重購地)[建物坐落:○○○○(以下簡稱系爭建物)],業經本處於104年8月14日核准依土地稅法第35條第1項第1款規定退還出售地原已納土地增值稅新臺幣(下同)13萬6,013元在案。嗣本處105年辦理重購土地退還土地增值稅案件清查時,發現系爭建物自104年11月11日至104年11月16日期間並無申請人或其配偶、直系親屬辦竣戶籍登記,核與土地稅法第9條自用住宅用地規定不符,本處遂依土地稅法第37條規定,追繳原退還之土地增值稅13萬6,013元。申請人不服,主張渠於104年11月10日先於木柵戶政事務所辦理本人遷入木柵原自用住宅,欲再前往深坑戶政事務所辦理兒子劉○○戶籍遷入系爭建物時,已快屆事務所的下班時間,當時判斷將來不及趕赴辦理,於是決定第二天前往辦理,卻因身體不適拖延至104年11月17日才辦理遷入,故系爭建物自購入至今皆是自用,從未作其他用途,請本處體查渠對法令的無知造成5日的拖延,得以免追繳原退還稅款云云,申請復查。

理由

一、按「本法所稱自用住宅用地,指土地所有權人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記,且無出租或供營業用之住宅用地。」、「土地所有權人於出售土地後,自完成移轉登記之日起,2年內重購土地合於下列規定之一,其新購土地地價超過原出售土地地價,扣除繳納土地增值稅後之餘額者,得向主管稽徵機關申請就其已納土地增值稅額內,退還其不足支付新購土地地價之數額:一、自用住宅用地出售後,另行購買都市土地未超過3公畝部分或非都市土地未超過七公畝部分仍作自用住宅用地者。」、「土地所有權人因重購土地退還土地增值稅者,其重購之土地,自完成移轉登記之日起,5年內再行移轉時,除就該次移轉之漲價總數額課徵土地增值稅外,並應追繳原退還稅款;重購之土地,改作其他用途者亦同。」為土地稅法第9條、第35條第1項第1款及第37條所明定。

二、又按「土地稅法第37條規定之立法意旨,係為避免當事人於退稅後即將另購之土地出售,或轉作其他用途,以逃漏土地增值稅。土地所有權人重購自用住宅用地,經核准依同法第35條規定退還土地增值稅後,如有因子女就學需要、因公務派駐國外、土地所有權人死亡等原因,致戶籍遷出或未設於該地,尚難謂已改作其他用途,倘經查明實際上仍作自用住宅使用,確無出租或供營業情事者,可免依同法第37條規定追繳原退還稅款。」為財政部83年6月9日台財稅第831596661號函所明釋。

三、本案申請人前於102年7月30日訂約買賣移轉出售地,後於104年1月15日買賣登記取得坐落重購地,原係由申請人辦竣戶籍登記,申請人於104年7月3日向本處申請就已納土地增值稅額內退還不足支付新購土地地價之數額,業經本處104年8月14日北稅店四字第10435236xx號函核准依土地稅法第35條第1項第1款規定,退還出售地原已納之土地增值稅13萬6,013元,並依規定列管在案,此有本處土地增值稅申報書、土地建物查詢資料及前揭號函影本附卷可稽。嗣本處105年辦理重購土地退還土地增值稅案件清查時,發現申請人於104年11月10日將戶籍遷出系爭建物,又申請人之子劉○○再於104年11月17日始將戶籍遷入系爭建物,致系爭建物自104年11月11日至104年11月16日期間並無申請人或其配偶、直系親屬辦竣戶籍登記,此有全戶戶籍資料、全戶除戶資料及遷移紀錄附卷可稽,核與土地稅法第9條自用住宅用地之規定不合,本處遂依土地稅法第37條規定,向申請人追繳原退還之土地增值稅13萬6,013元,於法洵屬有據,並無違誤。

四、至申請人主張渠於104年11月10日先於木柵戶政事務所辦理本人遷入木柵原自用住宅,欲再前往深坑戶政事務所辦理兒子劉○○戶籍遷入系爭建物時,已快屆事務所的下班時間,當時判斷將來不及趕赴辦理,於是決定第二天前往辦理,卻因身體不適拖延至104年11月17日才辦理遷入,故系爭建物自購入至今皆是自用,從未作其他用途,請本處體查渠對法令的無知造成5日的拖延,得以免追繳原退還稅款一節,有關土地稅法第37條後段重購之土地「改作其他用途者」,解釋上自以改作「自用住宅用地」以外之用途為判定標準;而所稱「自用住宅用地」,土地稅法第9 條已有立法解釋,以土地所有權人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記為要件之一,必須符合戶籍登記之要件事實,始足當之(臺北高等行政法院97年度訴字第2816號判決可資參照)。查申請人於104年11月10日將戶籍遷出系爭建物,又申請人之子劉○○再於104年11月17日始將戶籍遷入系爭建物,致系爭建物自104年11月11日至104年11月16日期間並無申請人或其配偶、直系親屬設立戶籍,遷出期間復在其重購土地完成移轉登記之日起5年內,又無財政部83年6月9日台財稅第831596661號函釋所列各款之例外情形,縱如申請人所主張系爭建物自購入至今皆是自用,從未作其他用途,仍與土地稅法第9條有關「自用住宅用地」之要件不符,本處依土地稅法第37條規定追繳原退還稅款,並無違誤,又核准退稅時本處104年8月14日北稅店四字第10435236xx號函說明四亦載明重購之土地已列入列管案件,如戶籍須辦理遷出,至少須保留土地所有權人或配偶、直系親屬任何一人於原戶籍內,是申請人所訴,顯有所誤解,尚難採憑。

五、基上論結,本案申請復查為無理由,爰依稅捐稽徵法第35條之規定決定如主文。

處長  黃 ○ ○

中  華  民  國    105     年  8   月  日

如對本決定書不服者,應於收受本決定書之次日起30日內(如係利害關係人則自知悉時起30日內),檢送訴願書及本復查決定書影本至本處,由本處層轉訴願管轄機關新北市政府提起訴願。另於訴願時請依復查決定之應納稅額繳納半數稅款或提供相當擔保,俾免依稅捐稽徵法第39條規定移送行政執行署所屬分署強制執行。

新北市政府稅捐稽徵處地址:(220)新北市板橋區中山路1段143號。

  • 發布日期:105-08-31
  • 發布單位:法務科
  • 更新日期:107-09-04
  • 點閱次數:700
回頁首