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新北市政府稅捐稽徵處

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土地稅法第37條

稅目 土地增值稅
條號 土地稅法第37條
案情概述 重購退稅,惟管制期間內因故將戶籍遷出重購地,核與自用住宅用地規定不符,依法追繳原退還稅款。
年度 105-08-31
內文

新北市政府稅捐稽徵處復查決定書(案號:105土復13)

申請人:劉○○

地  址:○○○○

上列申請人因土地增值稅事件不服本處原核定申請復查一案,茲經復查決定如下:

主文

原核定補徵先售地416-1地號土地增值稅額(管理代號○○○○):2萬7,160元應變更為7,915元,其餘復查駁回。

事實

緣申請人先於100年10月21日訂約出售所有坐落本市○○區○○段416、416-1地號等2筆土地(以下簡稱先售地),後於101年1月2日登記取得坐落本市○○區○○段331地號土地(以下簡稱後購地),業經本處於101年1月31日核准依土地稅法第35條規定退還先售地原已納土地增值稅新臺幣(下同)76萬4,830元在案。嗣本處辦理105年重購土地退還土地增值稅案件清查時,發現申請人所有坐落後購地之地上建物(門牌號碼:○○○○)自105年5月18日申請人戶籍遷出後,即無土地所有權人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記,核與土地稅法第9條自用住宅用地規定不符,遂依同法第37條規定,追繳土地增值稅78萬4,075元【註:先售地416地號土地(管理代號:○○○○):75萬6,915元、先售地416-1地號土地(管理代號○○○○):2萬7,160元】。申請人不服,主張渠與先生因工作關係為辦理○○商場店舖租賃契約書,臺北市政府規定必須設籍臺北市,並非無故遷出,渠確實居住系爭房屋,請准予撤銷原處分云云,申請復查。

理由

一、按「本法所稱自用住宅用地,指土地所有權人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記,且無出租或供營業用之住宅用地。」、「土地所有權人於出售土地後,自完成移轉登記之日起,2年內重購土地合於下列規定之ㄧ,其新購土地地價超過原出售土地地價,扣除繳納土地增值稅後之餘額者,得向主管稽徵機關申請就其已納土地增值稅額內,退還其不足支付新購土地地價之數額:一、自用住宅用地出售後,另行購買都市土地未超過3公畝部分或非都市土地未超過7公畝部分仍作自用住宅用地者。……前項規定土地所有權人於先購買土地後,自完成移轉登記之日起2年內,始行出售土地者,準用之。」、「土地所有權人因重購土地退還土地增值稅者,其重購之土地,自完成移轉登記之日起,5年內再行移轉時,除就該次移轉之漲價總數額課徵土地增值稅外,並應追繳原退還稅款;重購之土地,改作其他用途者亦同。」為土地稅法第9條、第35條第1項、第2項及第37條所明定。

二、次按「土地稅法第37條規定之立法意旨,係為避免當事人於退稅後即將另購之土地出售,或轉作其他用途,以逃漏土地增值稅。土地所有權人重購自用住宅用地,經核准依同法第35條規定退還土地增值稅後,如有因子女就學需要、因公務派駐國外、土地所有權人死亡等原因,致戶籍遷出或未設於該地,尚難謂已改作其他用途,倘經查明實際上仍作自用住宅使用,確無出租或供營業情事者,可免依同法第37條規定追繳原退還稅款。」為財政部83年6月9日台財稅第831596661號函所明釋。

三、查本案申請人於100年10月21日訂約出售先售地,復於101年1月2日買賣登記取得後購地,原係由申請人本人設籍,因符合土地稅法第35條規定,經本處退還先售地之土地增值稅76萬4,830元,此有土地增值稅申報書、土地建物查詢資料、本處101年1月31日北稅新一字第10141922xx號函附卷可稽。嗣本處辦理105年清查發現申請人之後購地自105年5月18日申請人遷出戶籍起,即無申請人本人、配偶或直系親屬於該地辦竣戶籍登記,此有全戶除戶資料、遷移紀錄查詢等附卷可稽,核與自用住宅用地之規定不合,本處遂依土地稅法第37條規定,向申請人追繳土地增值稅78萬4,075元【註:先售地416地號土地(管理代號:○○○○):75萬6,915元、先售地416-1地號土地(管理代號○○○○):2萬7,160元】,原非無據,惟查本案原僅退還其不足支付新購土地地價之數額為76萬4,830元(註:先售地地價307萬4,180元,已納土地增值稅78萬4,075元,後購地地價305萬4,935元),是本案原核定補徵先售地416-1地號土地之土地增值稅額(管理代號○○○○):2萬7,160元應變更為7,915元,追繳稅額變更為76萬4,830元,以為妥適。

四、至申請人主張渠與先生因工作關係為辦理○○商場店舖租賃契約書,臺北市政府規定必須設籍臺北市,並非無故遷出,渠確實居住系爭房屋,請准予撤銷原處分一節,按土地稅法第9條規定,所謂自用住宅用地,係指土地所有權人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記,且無出租或供營業用之住宅用地而言;次按前揭財政部83年6月9日台財稅第831596661號函釋規定,重購自用住宅用地經核准退稅後,例外放寬是類案件如係因子女就學需要、因公務派駐國外、土地所有權人死亡等原因遷出戶籍,可免追繳原退還稅款,除上開3種情形自無許稽徵機關任意擴張其適用範圍。如前所述,後購地自105年5月18日原設籍人即申請人戶籍遷出後,即無本人、配偶或直系親屬於該地辦竣戶籍登記,已不符土地稅法有關「自用住宅用地」要件並合致土地稅法第37條追繳稅款之要件,縱如申請人之復查主張,渠遷籍原因係因工作關係為辦理○○商場店舖租賃契約書,臺北市政府規定必須設籍臺北市所需,亦核非屬前揭財政部83年6月9日台財稅第831596661號函釋所列舉之「因子女就學需要」、「因公務派駐國外」、「土地所有權人死亡」之情形,尚難謂有該號函所釋可免依土地稅法第37條規定追繳原退還稅款之適用,準此,原核定依土地稅法第37條規定向申請人追繳土地增值稅76萬4,830元,並無違誤,是申請人主張,核無足採。

五、基上論結,本案申請復查為部分有理由;部分無理由,爰依稅捐稽徵法第35條之規定決定如主文。

處 長 黃 ○ ○

中 華 民 國 105 年 8 月  日

如對本決定書不服者,應於收受本決定書之次日起30日內(如係利害關係人則自知悉時起30日內),檢送訴願書及本復查決定書影本至本處,由本處層轉訴願管轄機關新北市政府提起訴願。

另訴願時請依復查決定之應納稅額繳納半數稅款或提供相當擔保,俾免依稅捐稽徵法第39條規定移送行政執行署所屬分署強制執行。

新北市政府稅捐稽徵處地址:(220)新北市板橋區中山路1段143號。

  • 發布日期:105-08-31
  • 發布單位:法務科
  • 更新日期:107-09-04
  • 點閱次數:786
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