按 Enter 到主內容區
:::

新北市政府稅捐稽徵處

:::
新北市智能客服話務中心 話務中心:直接撥號 意見信箱 Line@ Facebook 常見問答

土地稅法第19條

稅目 地價稅
條號 土地稅法第19條
案情概述 系爭土地非屬公共設施保留地,應改按一般用地稅率課徵地價稅。
年度 105-08-31
內文

新北市政府稅捐稽徵處復查決定書   (案號:105地復109)

申請人:林○○

地 址:○○○○

上列申請人因補徵100年至104年地價稅事件不服本處原核定申請復查一案,茲經復查決定如下:

主文

復查駁回。

事實

緣申請人所有坐落本市○○區○○段○○地號土地,宗地面積1,135平方公尺,權利範圍1/24(以下簡稱系爭土地),原經本處按公共設施保留地稅率6‰課徵地價稅在案。嗣本處辦理105年地價稅稅籍及使用情形清查,依本府城鄉發展局105年6月8日新北城開字第10510727xx號函復,系爭土地屬76年4月2日發布實施「變更板橋都市計畫(第一次公共設施通盤檢討)」案之「行水區」,非屬都市計畫法規定之公共設施用地,依內政部87年6月30日台內營字第8772176號函釋非屬公共設施保留地,核與土地稅法第19條規定不符,應改按一般用地稅率課徵地價稅,並依稅捐稽徵法第21條及第22條規定補徵核課期間內100年至104年改按一般用地稅率與原按公共設施保留地稅率課徵之差額地價稅每年各為新臺幣(下同)1,438元,合計7,190元。申請人不服,主張:1.系爭土地自78年(應為76年,係申請人誤植)納入本市都市計畫編定為行水區,惟經本府於104年3月2日公開展覽及說明會通知土地所有權人,系爭土地變更為有附帶條件之住宅區,此變更為政府單方面的決定與土地所有權人無涉,地價稅核課期間追溯5年,實不合理。2.系爭土地自58年持有至今46年,因都市計畫編定為行水區,所以限建26年,無法增建、擴建以改善並增加土地使用價值云云,申請復查。

理 由

一、按「稅捐之核課期間,依左列規定:二、……應由稅捐稽徵機關依稅籍底冊或查得資料核定課徵之稅捐,其核課期間為5年。……在前項核課期間內,經另發現應徵之稅捐者,仍應依法補徵或並予處罰,在核課期間內未經發現者,以後不得再補稅處罰。」、「前條第1項核課期間之起算,依左列規定:四、由稅捐稽徵機關按稅籍底冊或查得資料核定徵收之稅捐,自該稅捐所屬徵期屆滿之翌日起算。」、「已規定地價之土地,除依第22條規定課徵田賦者外,應課徵地價稅。」、「地價稅基本稅率為10‰。土地所有權人之地價總額未超過土地所在地直轄市或縣(市)累進起點地價者,其地價稅按基本稅率徵收;超過累進起點地價者,依左列規定累進課徵:一、超過累進起點地價未達5倍者,就其超過部分課徵15‰。二、超過累進起點地價5倍至10倍者,就其超過部分課徵25‰。三、超過累進起點地價10倍至15倍者,就其超過部分課徵35‰。四、超過累進起點地價15倍至20倍者,就其超過部分課徵45‰。五、超過累進起點地價20倍以上者,就其超過部分課徵55‰。」、「都市計畫公共設施保留地,在保留期間仍為建築使用者,除自用住宅用地依第17條之規定外,統按6‰計徵地價稅;其未作任何使用並與使用中之土地隔離者,免徵地價稅。」、「都市計畫地區範圍內,應視實際情況,分別設置左列公共設施用地:一、道路、公園、綠地、廣場、兒童遊樂場、民用航空站、停車場所、河道及港埠用地。二、學校、社教機構、社會福利設施、體育場所、市場、醫療衛生機構及機關用地。三、上下水道、郵政、電信、變電所及其他公用事業用地。四、本章規定之其他公共設施用地。」分別為稅捐稽徵法第21條、第22條第4款、土地稅法第14條、第16條第1項、第19條及都市計畫法第42條第1項所規定。

二、次按「……二、都市計畫法所稱『公共設施保留地』」,依都市計畫法第48條至第51條之立法意旨,係指依同法所定都市計畫擬定、變更程序及同法第42條規定劃設之公共設施用地中,留待將來各公用事業機構、各該管政府或鄉、鎮、縣轄市公所取得者而言。……」為內政部87年6月30日台內營字第8772176號函所釋示。

三、本案申請人所有系爭土地,原經本處按公共設施保留地稅率課徵地價稅在案。嗣本處辦理105年地價稅稅籍及使用情形清查,依本府城鄉發展局105年6月8日新北城開字第10510727xx號函復,系爭土地屬76年4月2日發布實施「變更板橋都市計畫(第一次公共設施通盤檢討)」案之「行水區」,非屬都市計畫法規定之公共設施用地,依內政部87年6月30日台內營字第8772176號函釋非屬公共設施保留地,核與土地稅法第19條規定不符,此有本府城鄉發展局前揭號函在卷可稽,應改按一般用地稅率課徵地價稅,並依稅捐稽徵法第21條及第22條規定補徵核課期間內100年至104年改按一般用地稅率與原按公共設施保留地稅率課徵之差額地價稅每年各為1,438元,合計7,190元,於法洵屬有據,應予維持。

四、至申請人主張系爭土地自76年納入本市都市計畫編定為行水區,惟經本府於104年3月2日公開展覽及說明會通知土地所有權人,系爭土地變更為有附帶條件之「住宅區」,此變更為政府單方面的決定與土地所有權人無涉,地價稅核課期間追溯5年,實不合理一節。查本案系爭土地依都市計畫主管機關即本府城鄉發展局105年6月8日新北城開字第10510727xx號函復屬76年4月2日發布實施變更板橋都市計畫案之「行水區」,非屬公共設施保留地已如前述,核無土地稅法第19條規定按公共設施保留地稅率課徵地價稅之適用,應自77年起即改按一般用地稅率課徵;又地價稅屬底冊稅,依稅捐稽徵法第21條規定核課期間為5年,本處在此期間經發現有應補徵之稅捐依法補徵,於法自無違誤,縱嗣後系爭土地變更為有附帶條件之「住宅區」,惟仍與系爭土地經查獲非屬公共設施保留地,本處依法補徵100年至104年差額地價稅之情形無涉,申請人主張顯有誤解。

五、另申請人主張系爭土地因都市計畫編定為行水區已限建26年,無法增建、擴建以改善並增加土地使用價值一節,經本處詢據本府城鄉發展局105年7月29日新北城審字第10513835xx號函復系爭土地並無內政部93年2月26日「研商平均地權條例第22條『依法限制建築』、『依法不能建築之界定事項』……會議紀錄」所稱「依法限制建築」或「依法不能建築」之情形;並經本府水利局105年8月8日新北水政字第10514904xx號函復經查經濟部水利署99年公告新店溪河川圖籍,系爭土地非位屬已公告新店溪河川區域線內,此有前揭二號函附卷可稽,是申請人主張系爭土地屬依法限制建築,無法增建、擴建一節,係對法令有所誤解。又查系爭土地已有興建地上建物為○○區○○街○○巷○○號,並供○○企業股份有限公司設籍營業使用,此有土地建物查詢資料及財政部北區國稅局營業稅籍資料在卷足憑,依土地稅現行法令尚乏經編定為行水區之土地,現供地上建物設籍營業使用仍得減免地價稅之明文,是申請人主張,核無足採。

六、基上論結,本案申請復查為無理由,爰依稅捐稽徵法第35條之規定決定如主文。

處長  黃 ○ ○

中  華  民  國  105    年  8 月   日

如對本決定書不服者,應於收受本決定書之次日起30日內(如係利害關係人則自知悉時起30日內),檢送訴願書及本復查決定書影本至本處,由本處層轉訴願管轄機關新北市政府提起訴願。另於訴願時請依復查決定之應納稅額繳納半數稅款或提供相當擔保,俾免依稅捐稽徵法第39條規定移送行政執行署所屬分署強制執行。

新北市政府稅捐稽徵處地址:(22002)新北市板橋區中山路1段143號。

  • 發布日期:105-08-31
  • 發布單位:法務科
  • 更新日期:107-09-04
  • 點閱次數:797
回頁首