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新北市政府稅捐稽徵處

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土地稅法第9條

稅目 地價稅
條號 土地稅法第9條
案情概述 原經核准按自用稅率課徵地價稅,因故遷出戶籍,雖實際居住該地,仍核與土地稅法第9條規定不符。
年度 105-08-31
內文

新北市政府稅捐稽徵處復查決定書              案號:105地復121

申請人:胡○○
地 址:○○○○

上列申請人因補徵100年至104年地價稅事件不服本處原核定申請復查一案,茲經復查決定如下:

主 文
復查駁回。

事 實

緣申請人所有坐落新北市○○區○○段405地號土地,持分面積23.04平方公尺(以下簡稱系爭土地),地上建物門牌為○○○○(以下簡稱系爭建物),原經本處核准自97年起按自用住宅用地稅率課徵地價稅在案。嗣本處辦理105年地價稅稅籍及使用情形清查發現,自原設籍於系爭建物之申請人本人於99年3月8日第一次遷出戶籍時起,系爭土地即不符土地稅法第9條規定,應自其適用特別稅率之原因事實消滅次期(即100年)起恢復按一般用地稅率課徵地價稅,本處爰依稅捐稽徵法第21條規定,補徵系爭土地核課期間內100年至104年改按一般用地稅率與原按自用住宅用地稅率課徵之差額地價稅分別為新臺幣(下同)2,787元、2,787元、3,480元、3,480元、3,480元,合計1萬6,014元。申請人不服,主張實際居住於系爭建物,因小孩學籍、住宿問題將戶籍遷出,不諳稅法規定,戶籍已遷回云云,申請復查。

理 由

一、按「稅捐之核課期間,依左列規定:二、……應由稅捐稽徵機關依稅籍底冊或查得資料核定課徵之稅捐,其核課期間為5年……在前項核課期間內,經另發現應徵之稅捐者,仍應依法補徵或並予處罰,在核課期間內未經發現者,以後不得再補稅處罰。」、「前條第1項核課期間之起算,依左列規定:四、由稅捐稽徵機關按稅籍底冊或查得資料核定徵收之稅捐,自該稅捐所屬徵期屆滿之翌日起算。」、「本法所稱自用住宅用地,指土地所有權人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記,且無出租或供營業用之住宅用地。」、「合於左列規定之自用住宅用地,其地價稅按2‰計徵:一、都市土地面積未超過3公畝部分。二、非都市土地面積未超過7公畝部分。」、「依第17條及第18條規定,得適用特別稅率之用地,土地所有權人應於每年(期)地價稅開徵40日前提出申請,逾期申請者,自申請之次年期開始適用。……適用特別稅率之原因、事實消滅時,應即向主管稽徵機關申報。」、「主管稽徵機關應於每年(期)地價稅開徵60日前,將第17條及第18條適用特別稅率課徵地價稅之有關規定及其申請手續公告週知。」分別為稅捐稽徵法第21條、第22條第4款及土地稅法第9條、第17條第1項、第41條、第42條所明定。

二、次按「(一)依土地稅法第17條及第18條規定,得適用特別稅率之用地,於適用特別稅率之原因、事實消滅時,應自其原因、事實消滅之次期起恢復按一般用地稅率課徵地價稅。」、「主旨:黃陳○所有土地經核准按自用住宅用地稅率課徵地價稅後,因故遷出戶籍,核與土地稅法第9條規定不符,雖實際居住該地,仍應依規定改按一般用地稅率課徵地價稅。」為財政部80年5月25日台財稅第801247350號函、85年1月5日台財稅第842159474號函所明釋。

三、經查申請人所有系爭土地原經本處核准按自用住宅用地稅率課徵地價稅在案,嗣本處辦理105年地價稅稅籍及使用情形清查發現,自原設籍於系爭建物之申請人本人於99年3月8日第一次遷出戶籍時起,即無申請人本人或其配偶、直系親屬於該址辦竣戶籍登記,致系爭土地不符土地稅法第9條規定,此有全戶除戶資料及遷移紀錄查詢畫面附卷可稽,核與土地稅法第9條自用住宅用地規定不符,依財政部80年5月25日台財稅第801247350號函釋規定,應自其適用特別稅率之原因、事實消滅之次期(即100年)起恢復按一般用地稅率課徵地價稅,爰此,本處乃依稅捐稽徵法第21條及前揭財政部函釋規定,補徵系爭土地核課期間內100年至104年改按一般用地稅率與原按自用住宅用地稅率課徵之差額地價稅分別為2,787元、2,787元、3,480元、3,480元、3,480元,合計1萬6,014元,於法洵屬有據,應予維持。

四、至申請人主張實際居住於系爭建物,因小孩學籍、住宿問題將戶籍遷出,不諳稅法規定,戶籍已遷回云云。惟查前揭土地稅法第9條規定所謂「自用住宅用地」,除無出租或供營業用外,尚須符合申請人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記之法定要件,始足當之;又所謂「辦竣戶籍登記」係指於該自用住宅用地上「持續」設有戶籍登記而言,戶籍一旦遷離,即難謂為已辦竣戶籍登記而符上開自用住宅之法定要件,自不得適用自用住宅用地稅率課徵地價稅,且嗣後戶籍再遷回,亦應重新提出申請,始有按自用住宅用地稅率課徵地價稅之適用,揆諸前揭財政部85年1月5日台財稅第842159474號函釋自明。是本案自原設籍於系爭建物之申請人本人於99年3月8日第一次遷出戶籍後,縱申請人或其配偶、直系親屬於100年9月19日、102年7月8日、105年7月13日再將戶籍遷入系爭建物,惟申請人並未於各期地價稅開徵前依土地稅法第41條規定於法定期限內重新提出申請,系爭土地自不得繼續適用自用住宅用地優惠稅率課徵地價稅,是申請人尚不得以「有居住事實」、「已遷回戶籍」、「子女就學問題」等由而免除「應持續辦竣戶籍登記」之法定要件。況本處每年寄送之地價稅繳款書均有將相關特別稅率規定列示其上,並按土地稅法第42條規定於每年(期)地價稅開徵60日前,將土地稅法第17條適用特別稅率課徵地價稅之申請對象、範圍、申請期限、申請手續及前已申請核准按特別稅率課徵有案之土地,如因事實有變更時,應即向本處或所屬分處申報恢復按一般用地稅率課徵地價稅等規定公告周知,且藉報紙、電視、廣播電台等媒體及車體廣告多方發布訊息,同時請各區公所將適用地價稅特別稅率暨申請手續等相關規定之公告張貼於公所及村里告示牌,及本處網站亦提供充份相關資訊供作參考,俾使民眾得以遵循,實已盡力維護民眾知的權利,申請人主張,容有誤解。

五、基上論結,本案申請復查為無理由,爰依稅捐稽徵法第35條之規定決定如主文。

處長 黃○○

中  華  民  國  105 年 8 月    日

如對本決定書不服者,應於收受本決定書之次日起30日內(如係利害關係人則自知悉時起30日內),檢送訴願書及本復查決定書影本至本處,由本處層轉訴願管轄機關新北市政府提起訴願。另訴願時請依復查決定之應納稅額繳納半數稅款或提供相當擔保,俾免依稅捐稽徵法第39條規定移送行政執行署所屬分署強制執行。新北市政府稅捐稽徵處地址:(22002)新北市板橋區中山路1段143號。

  • 發布日期:105-08-31
  • 發布單位:法務科
  • 更新日期:107-09-04
  • 點閱次數:719
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