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新北市政府稅捐稽徵處

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土地稅法第9條

稅目 地價稅
條號 土地稅法第9條
案情概述 出租終止,其後再供自用住宅使用者,仍應依規定重新提出申請。
年度 105-04-30
內文

新北市政府稅捐稽徵處復查決定書   (案號:105地復31)

申請人:鄭○○

代理人:林○○

地 址:○○○○

上列申請人因補徵102年至104年地價稅事件不服本處原核定申請復查一案,茲經復查決定如下:

主文

復查駁回。

事實

   緣申請人所有坐落本市○○區○○段618地號土地,持分面積為33.17平方公尺(以下簡稱系爭土地),其地上建物門牌為本市○○○○(以下簡稱系爭建物),原經本處自82年起核准按自用住宅用地稅率課徵地價稅在案。嗣本處辦理105年地價稅稅籍及使用情形清查發現,系爭建物自101年4月23日起出租予案外人莊○○(以下簡稱莊君),核與土地稅法第9條自用住宅用地規定不符,應自102年起改按一般用地稅率課徵,並依稅捐稽徵法第21條規定核定補徵102年至104年改按一般用地稅率與原按自用住宅用地稅率課徵之差額地價稅分別為新臺幣(下同)6,871元、6,871元、6,870元,合計2萬612元。申請人不服,主張系爭建物實際出租期間是101年5月23日起至102年5月22日止,其後沒有出租;渠患中度失智及照料渠之配偶於102年7月因腦出血中風,渠子女不知出租之事,故出租終止後未向本處提出申請自用住宅用地云云,申請復查。

   理 由

一、按「稅捐之核課期間,依左列規定:二、……應由稅捐稽徵機關依稅籍底冊或查得資料核定課徵之稅捐,其核課期間為5年……。在前項核課期間內,經另發現應徵之稅捐者,仍應依法補徵或並予處罰,在核課期間內未經發現者,以後不得再補稅處罰。」、「前條第1項核課期間……四、由稅捐稽徵機關按稅籍底冊或查得資料核定徵收之稅捐,自該稅捐所屬徵期屆滿之翌日起算。」、「本法所稱自用住宅用地,指土地所有權人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記,且無出租或供營業用之住宅用地。」、「合於左列規定之自用住宅用地,其地價稅按2‰計徵:一、都市土地面積未超過3公畝部分。」、「依第17條及第18條規定,得適用特別稅率之用地,土地所有權人應於每年(期)地價稅開徵40日前提出申請,逾期申請者,自申請之次年期開始適用。前已核定而用途未變更者,以後免再申請。適用特別稅率之原因、事實消滅時,應即向主管稽徵機關申報。」分別為稅捐稽徵法第21條、第22條及土地稅法第9條、第17條第1項第1款、第41條所明定。

二、次按「(一)依土地稅法第17條及第18條規定,得適用特別稅率之用地,於適用特別稅率之原因、事實消滅時,應自其原因、事實消滅之次期起恢復按一般用地稅率課徵地價稅。」、「原適用自用住宅用地稅率課徵地價稅之土地,地上建物經變更供營業或出租使用,其用途顯已變更,自無按自用住宅用地稅率課徵地價稅之適用,其後註銷營業或出租終止,再供自用住宅使用者,仍應依規定重新提出申請。」為財政部80年5月25日台財稅第801247350號函及93年6月14日台財稅字第0930452593號函釋在案。

三、經查申請人所有系爭土地原經本處核准自82年起按自用住宅用地稅率課徵地價稅在案,嗣本處辦理105年地價稅稅籍及使用情形清查發現,系爭建物自101年4月23日起出租予案外人莊君,此有全國地價稅自住用地查詢清單、非自住房屋租賃查核-租賃所得查詢資料、財政部中區國稅局竹南稽徵所中區國稅竹南綜所字第10523515xx號函附系爭建物租賃契約書影本等附卷可稽,核與土地稅法第9條所定自用住宅用地要件不符,是本處依前揭財政部80年5 月25日台財稅第801247350號函釋規定,應於系爭土地適用自用住宅用地稅率課徵地價稅之原因、事實消滅之次期即自102年起改按一般用地稅率課徵地價稅,並依稅捐稽徵法第21條規定,補徵系爭土地核課期間內102年至104年改按一般用地稅率與原按自用住宅用地稅率課徵之差額地價稅合計2萬612元,於法洵屬有據,應予維持。

四、至申請人主張系爭建物實際出租期間是101年5月23日起至102年5月22日止,其後沒有出租;渠患中度失智及照料渠之配偶於102年7月因腦出血中風,渠子女不知出租之事,故出租終止後未向本處提出申請自用住宅用地一節。按司法院釋字第537號解釋略以:「因租稅稽徵程序,稅捐稽徵機關雖依職權調查原則而進行,惟有關課稅事實,多發生於納稅義務人所得支配範圍,稅捐稽徵機關掌握困難,為貫徹公平合法課稅之目的,因而課納稅義務人申報協力義務。」此觀土地稅法第41條訂有適用特別稅率之原因、事實消滅時,應即向主管稽徵機關申報之規定益明,是申請人應於系爭土地適用特別稅率之原因消滅時即負有向主管稽徵機關協力申報之義務。查系爭建物自101年起即有供出租他人使用之事實,已如前述,核與土地稅法第9條所定自用住宅用地要件不符,是依前揭財政部函釋規定,系爭土地應自適用自用住宅用地稅率課徵地價稅之原因、事實消滅之次期(即102年)起改按一般用地稅率課徵地價稅;又縱申請人主張系爭建物實際出租期間是101年5月23日起至102年5月22日止,渠子女不知出租之事等情,惟依前揭財政部93年6月14日台財稅字第0930452593號函釋規定,於出租終止後是否再供自用住宅使用,仍應依規定向本處重新提出申請,惟申請人或其代理人於102年至104年期間均未依土地稅法第41條規定,於各年(期)地價稅開徵40日前重新提出系爭土地按自用住宅用地稅率課徵地價稅之申請,而係遲至105年3月7日始向本處重新提出申請,並經本處以105年3月7日新北稅店一字第1053497330號函核准自105年起適用,則系爭土地102年至104年自無按自用住宅用地稅率課徵地價稅之適用,本處依法補徵核課期間內102年至104年改按一般用地稅率與原按自用住宅用地稅率課徵之差額地價稅,並無違誤。申請人所訴,係對渠依法應負之協力申報義務及法令規定有所誤解,核無可採。

五、基上論結,本案申請復查為無理由,爰依稅捐稽徵法第35條之規定決定如主文。

代理處長  黃 ○ ○

中  華  民  國  105    年  4 月   日

如對本決定書不服者,應於收受本決定書之次日起30日內(如係利害關係人則自知悉時起30日內),檢送訴願書及本復查決定書影本至本處,由本處層轉訴願管轄機關新北市政府提起訴願。另於訴願時請依復查決定之應納稅額繳納半數稅款或提供相當擔保,俾免依稅捐稽徵法第39條規定移送行政執行署所屬分署強制執行。

新北市政府稅捐稽徵處地址:(22002)新北市板橋區中山路1段143號。

  • 發布日期:105-04-30
  • 發布單位:法務科
  • 更新日期:107-09-05
  • 點閱次數:715
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