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新北市政府稅捐稽徵處

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土地稅法第9條

稅目 地價稅
條號 土地稅法第9條
案情概述 原經核准按自用稅率課徵地價稅,因故遷出戶籍,雖實際居住該地,仍核與土地稅法第9條規定不符。
年度 105-04-30
內文

新北市政府稅捐稽徵處復查決定書   (案號:105地復37)

申請人:蔡陳○○

代理人:蔡○○

地 址:○○○○

上列申請人因補徵100年至104年地價稅事件不服本處原核定申請復查一案,茲經復查決定如下:

主文

復查駁回。

事實

緣申請人所有坐落本市○○區○○段456地號土地,持分面積為48.8平方公尺 (以下簡稱系爭土地),其地上建物門牌為○○○○(以下簡稱系爭建物),原經本處核准自96年起按自用住宅用地稅率課徵地價稅在案。嗣依申請人104年12月23日辦理直系親屬戶籍遷入並申請按自用住宅用地稅率課徵地價稅,經本處查得系爭建物自98年4月1日原設籍人直系親屬蔡○○遷出戶籍後,即無申請人本人或直系親屬於該地辦竣戶籍登記,核與土地稅法第9條自用住宅用地規定不符,應自適用特別稅率之原因、事實消滅之次期(即99年)起改按一般用地稅率課徵地價稅,並依稅捐稽徵法第21條規定核定補徵核課期間內100年至104年改按一般用地稅率與原按自用住宅用地稅率課徵之差額地價稅,分別為新臺幣(下同)5,122元、5,122元、5,840元、5,840元及5,840元,合計2萬7,764元。申請人不服,主張渠直系親屬蔡○○於100年2月17日辦理戶籍遷入又於104年6月15日遷出,是因渠孫女就學學區問題及身體病弱方便照顧,故遷出遷入頻繁,忽略辦理自用住宅用地地價稅,但有居住事實無出租營業用云云,申請復查。

理 由

一、按「稅捐之核課期間,依左列規定:二、……應由稅捐稽徵機關依稅籍底冊或查得資料核定課徵之稅捐,其核課期間為5年。……在前項核課期間內,經另發現應徵之稅捐者,仍應依法補徵或並予處罰,在核課期間內未經發現者,以後不得再補稅處罰。」、「前條第1項核課期間之起算,依左列規定:四、由稅捐稽徵機關按稅籍底冊或查得資料核定徵收之稅捐,自該稅捐所屬徵期屆滿之翌日起算。」、「本法所稱自用住宅用地,指土地所有權人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記,且無出租或供營業用之住宅用地。」、「合於左列規定之自用住宅用地,其地價稅按2‰計徵:一、都市土地面積未超過3公畝部分。二、非都市土地面積未超過7公畝部分。」、「依第17條及第18條規定,得適用特別稅率之用地,土地所有權人應於每年(期)地價稅開徵40日前提出申請,逾期申請者,自申請之次年期開始適用。前已核定而用途未變更者,以後免再申請。適用特別稅率之原因、事實消滅時,應即向主管稽徵機關申報。」分別為稅捐稽徵法第21條、第22條第4款及土地稅法第9條、第17條第1項、第41條所規定。

二、次按「(一)依土地稅法第17條及第18條規定,得適用特別稅率之用地,於適用特別稅率之原因、事實消滅時,應自其原因、事實消滅之次期起恢復按一般用地稅率課徵地價稅。」、「主旨:黃陳○所有土地經核准按自用住宅用地稅率課徵地價稅後,因故遷出戶籍,核與土地稅法第9條規定不符,雖實際居住該地,仍應依規定改按一般用地稅率課徵地價稅。」為財政部80年5月25日台財稅第801247350號函及85年1月5日台財稅第842159474號函釋所明定。

三、查本案系爭土地原經本處依申請人95年11月27日之申請核准自96年起按自用住宅用地稅率課徵地價稅在案。惟查系爭建物自98年4月1日原設籍人直系親屬蔡○○遷出戶籍後即無申請人本人或直系親屬於該地辦竣戶籍登記,此有家庭成員(一親等)資料查詢清單、全戶除戶資料及遷徙紀錄查詢資料等附卷可稽,核自98年4月1日設籍人戶籍遷出之日起即與土地稅法第9條自用住宅用地規定不符,是本處依上揭財政部80年5月25日台財稅第801247350號函釋規定,於系爭土地適用自用住宅用地稅率課徵地價稅之原因、事實消滅之次期(即99年)起改按一般用地稅率課徵地價稅,並依稅捐稽徵法第21條規定,補徵系爭土地核課期間內100年至104年改按一般用地稅率與原按自用住宅用地稅率課徵之差額地價稅合計2萬7,764元,於法洵屬有據,應予維持。

四、至申請人主張渠直系親屬蔡○○於100年2月17日辦理戶籍遷入又於104年6月15日遷出,是因渠孫女就學學區問題及身體病弱方便照顧,故遷出遷入頻繁,忽略辦理自用住宅用地地價稅,但有居住事實且無出租營業用一節。按土地稅法第9 條規定,所謂自用住宅用地,係指土地所有權人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記,且無出租或供營業用之住宅用地而言,另適用自用住宅用地稅率之原因、事實發生或消滅時,納稅義務人應即向主管稽徵機關申報,土地稅法第41條定有明文,其目的乃在於課予納稅義務人相關事實申報之協力義務,俾使稅捐稽徵機關得據以正確核課地價稅。查本案於原設籍人直系親屬98年4月1日自系爭建物遷出戶籍後,其適用自用住宅用地稅率之原因、事實即已消滅,依法申請人負有協力申報之義務;嗣申請人直系親屬蔡○○雖於100年2月17日再次遷入戶籍(104年6月15日再行遷出),惟未依土地稅法第41條規定向本處重新提出適用自用住宅用地優惠稅率之申請,嗣經本處查獲後,依法補徵系爭土地核課期間內100年至104年改按一般用地稅率與原按自用住宅用地稅率課徵之差額地價稅自無違誤;縱申請人主張有居住事實且無出租營業用等情,惟查申請人本人或直系親屬既未設籍於系爭建物,即與上述法定構成要件不該當,依財政部85年1月5日台財稅第842159474號函釋規定,仍應改按一般用地稅率課徵地價稅,申請人所主張,係對法令規定有誤解。末申請人主張因渠孫女就學學區問題及身體病弱方便照顧,故遷出遷入頻繁一節,惟現行土地稅法令,尚無因直系血親卑親屬就學及方便照顧等需要將戶籍遷出,遷出地仍得按自用住宅用地課徵地價稅之規定,申請人主張其情可憫,惟於法無據,尚難採憑。

五、基上論結,本案申請復查為無理由,爰依稅捐稽徵法第35條之規定決定如主文。

代理處長  黃 ○ ○

中  華  民  國  105    年 4  月   日

如對本決定書不服者,應於收受本決定書之次日起30日內(如係利害關係人則自知悉時起30日內),檢送訴願書及本復查決定書影本至本處,由本處層轉訴願管轄機關新北市政府提起訴願。另於訴願時請依復查決定之應納稅額繳納半數稅款或提供相當擔保,俾免依稅捐稽徵法第39條規定移送行政執行署所屬分署強制執行。

新北市政府稅捐稽徵處地址:(22002)新北市板橋區中山路1段143號。

  • 發布日期:105-04-30
  • 發布單位:法務科
  • 更新日期:107-09-05
  • 點閱次數:753
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