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新北市政府稅捐稽徵處

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土地稅法第9條

稅目 地價稅
條號 土地稅法第9條
案情概述 原經核准按自用稅率課徵地價稅,嗣後變更供出租使用,核與土地稅法第9條自用住宅用地規定不符。
年度 105-03-31
內文

新北市政府稅捐稽徵處復查決定書  (案號:105地復32)

申請人:李○○

地 址:○○○○

上列申請人因100年至104年地價稅補徵事件不服本處原核定申請復查一案,茲經復查決定如下:

主文

復查駁回。

事實

緣申請人所有坐落本市○○區○○段○○地號土地,持分面積為47.43平方公尺(以下簡稱系爭土地),其地上建物門牌為○○○○(以下簡稱系爭建物),原經本處核准按自用住宅用地稅率課徵地價稅在案。嗣本處辦理地價稅稅籍及使用情形清查發現,系爭建物自99年4月1日起係供出租使用,核與土地稅法第9條自用住宅用地規定不符,遂依稅捐稽徵法第21條規定補徵100年至104年改按一般用地稅率與原按自用住宅用地稅率課徵之差額地價稅,分別為新臺幣(下同)5,737元、5,737元、6,311元、6,311元、6,311元,合計3萬407元在案。申請人不服,主張渠於99年3月底至103年10月份有出租,但104年度本人未出租已自住,但不知要變更為自用住宅云云,申請復查。

理由

一、按「稅捐之核課期間,依左列規定:……二、依法……應由稅捐稽徵機關依稅籍底冊或查得資料核定課徵之稅捐,其核課期間為5年……。在前項核課期間內,經另發現應徵之稅捐者,仍應依法補徵或並予處罰;在核課期間內未經發現者,以後不得再補稅處罰。」、「本法所稱自用住宅用地,指土地所有權人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記,且無出租或供營業用之住宅用地。」、「合於左列規定之自用住宅用地,其地價稅按2‰計徵:一、都市土地面積未超過3公畝部分。二、非都市土地面積未超過7公畝部分。」、「依第17條及第18條規定,得適用特別稅率之用地,土地所有權人應於每年(期)地價稅開徵40日前提出申請,逾期申請者,自申請之次年期開始適用。前已核定而用途未變更者,以後免再申請。適用特別稅率之原因、事實消滅時,應即向主管稽徵機關申報。」、「主管稽徵機關應於每年(期)地價稅開徵60日前,將第17條及第18條適用特別稅率課徵地價稅之有關規定及其申請手續公告週知。」分別為稅捐稽徵法第21條及土地稅法第9 條、第17條第1項、第41條、第42條所明定。

二、次按「(一)依土地稅法第17條及第18條規定,得適用特別稅率之用地,於適用特別稅率之原因、事實消滅時,應自其原因、事實消滅之次期起恢復按一般用地稅率課徵地價稅。」、「原適用自用住宅用地稅率課徵地價稅之土地,地上建物經變更供營業或出租使用,其用途顯已變更,自無按自用住宅用地稅率課徵地價稅之適用,其後註銷營業或出租終止,再供自用住宅使用者,仍應依規定重新提出申請。」亦為財政部80年5月25日台財稅第801247350號函及93年6月14日台財稅字第0930452593號函所明釋。

三、查本案申請人所有系爭土地原經本處核准按自用住宅用地稅率課徵地價稅,惟經本處清查發現,系爭建物自99年4月1日起供出租使用,此為申請人所不爭執,且有北區國稅局非自住房屋租賃查核-公證資料查詢畫面(公證檔案編號:359900625xx、35北院00244xx、35北院00647xx、35101年北院00317xx、35101年北院00508xx、35102年北院00239xx)附卷可稽,核與土地稅法第9條所定自用住宅用地要件不符,依前揭財政部80年5月25日台財稅第801247350號函釋規定,應自出租之次年期即自100年起改按一般用地稅率課徵地價稅,是本處爰依稅捐稽徵法第21條規定補徵系爭土地核課期間內100年至104年改按一般用地稅率與原按自用住宅用地稅率課徵之差額地價稅,於法洵屬有據,並無違誤,應予維持。

四、至於申請人主張渠於99年3月底至103年10月份有出租,但104年度本人未出租已自住,但不知要變更為自用住宅一節,按得適用特別稅率之用地,土地所有權人應於每年(期)地價稅開徵40日前提出申請,逾期申請者,自申請之次年期開始適用;又適用特別稅率之原因、事實消滅時,土地所有權人亦應即向主管稽徵機關申報,此為土地稅法第41條所定納稅義務人之協力申報義務,其目的乃在於課予納稅義務人相關事實申報之協力義務,俾使稅捐稽徵機關得據以正確核課地價稅。次據前揭財政部93年6月14日台財稅字第0930452593號函釋意旨,原適用自用住宅用地稅率課徵地價稅之土地,其地上建物經變更供出租使用,其用途顯已變更,自無按自用住宅用地稅率課徵地價稅之適用,其後出租終止,再供自用住宅使用者,仍應依規定重新提出申請;再者,本處每年地價稅之稽徵,均已按前揭土地稅法第42條規定,將適用特別稅率課徵地價稅之申請對象、範圍、申請期限、申請手續及前已申請核准按特別稅率課徵有案之土地,如因事實有變更時,應即向本處或所屬分處申報恢復按一般用地稅率課徵地價稅等規定公告周知,俾使納稅義務人得以遵循,復藉報紙、電視、廣播電台等媒體及車體廣告多方發布訊息,同時請各區公所將適用地價稅特別稅率暨申請手續等相關規定之公告張貼於公所及村里告示牌,又本處網站亦提供相關資訊供作參考,盡力維護民眾知的權利,核已盡輔導之責。基上說明,本案申請人於系爭建物99年4月1日起供出租使用後,其適用自用住宅用地稅率之原因、事實即已消滅,依法應向本處申報;嗣後若系爭建物出租終止再供自用住宅使用時,依規定申請人亦應重新於該年地價稅開徵40日前提出申請,逾期申請者,僅得自申請之次年開始適用,惟查申請人遲至105年3月10日始向本處重新提出申請,並經本處以105年3月11日新北稅中一字第1053489558號函核准自105年起適用,是補徵年度自無按自用住宅用地稅率課徵地價稅之適用,申請人所訴,顯對渠依法應負之協力申報義務及法令規定有所誤解,核無可採。併予敘明。  

五、基上論結,本案申請復查為無理由,爰依稅捐稽徵法第35條之規定決定如主文。

代理處長  黃 ○  ○

中 華 民 國 105  年 3 月  日

如對本決定書不服者,應於收受本決定書之次日起30日內(如係利害關係人則自知悉時起30日內),檢送訴願書及本復查決定書影本至本處,由本處層轉訴願管轄機關新北市政府提起訴願。另訴願時請依復查決定之應納稅額繳納半數稅款或提供相當擔保,俾免依稅捐稽徵法第39條規定移送行政執行署所屬分署強制執行。

新北市政府稅捐稽徵處地址:(220)新北市板橋區中山路1段143號。

  • 發布日期:105-03-31
  • 發布單位:法務科
  • 更新日期:107-09-05
  • 點閱次數:677
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