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新北市政府稅捐稽徵處

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土地稅法第9條

稅目 地價稅
條號 土地稅法第9條
案情概述 原經核准按自用稅率課徵地價稅,嗣後遷出再遷入戶籍,遷出期間核與土地稅法第9條自用住宅用地規定不符,依法補稅。
年度 105-03-31
內文

新北市政府稅捐稽徵處復查決定書      案號:105地復28

申請人:王○○

地 址 :○○○○

上列申請人因補徵100年至104年地價稅事件不服本處原核定申請復查一案,茲經復查決定如下:

主 文

復查駁回。

事 實

緣申請人所有坐落本市○○區○○段○○地號土地,持分面積21.89平方公尺(以下簡稱系爭土地),建物門牌為○○○○(以下簡稱系爭建物),原經本處核准按自用住宅用地稅率課徵地價稅。嗣依申請人104年11月6日本府跨機關通報服務申請書發現,系爭建物原設籍人(即申請人)於96年4月3日將戶籍遷出後,又於104年11月6日再將戶籍遷回並於同日重新申請按自用住宅用地稅率課徵地價稅,是系爭建物於96年4月3日至104年11月5日期間內即無申請人本人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記,核與土地稅法第9條自用住宅用地規定不符,應自97年起改按一般用地稅率課徵地價稅,本處遂以105年2月4日新北稅莊一字第10535155xx號函核准系爭土地自105年起按自用住宅用地稅率課徵地價稅並依稅捐稽徵法第21條及第22條規定補徵核課期間內100年至104年改按一般用地稅率與原按自用住宅用地稅率課徵之差額地價稅,分別為新臺幣(下同)2,129元、2,129元、3,166元、3,166元、3,166元,合計1萬3,756元。申請人不服,主張於本處新北稅莊一字第10535155xx號函所列補稅期間,渠與家眷皆自住於系爭建物內,且該所列補稅期間地價稅皆依所列金額繳納,如有稅額變動,歷年稅務機關應照實核定稅款,渠也皆如實繳納,如有異動應即時通知,便於渠善加因應,前系爭建物於補稅期間因不明原因登記為營業場所,誤課營業稅,經本處查證後已更正並以北稅莊二字第10335518xx號函退稅在案,期間影響系爭建物無法依自用住處課稅,歷年核定稅款也應依實況核定云云,申請復查。

理 由

一、按「本法所稱自用住宅用地,指土地所有權人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記,且無出租或供營業用之住宅用地。」、「地價稅基本稅率為10‰。」、「合於左列規定之自用住宅用地,其地價稅按2‰計徵:一、都市土地面積未超過3公畝部分。」、「依第17條及第18條規定,得適用特別稅率之用地,土地所有權人應於每年(期)地價稅開徵40日前提出申請,逾期申請者,自申請之次年期開始適用。……適用特別稅率之原因、事實消滅時,應即向主管稽徵機關申報。」、「主管稽徵機關應於每年(期)地價稅開徵60日前,將第17條及第18條適用特別稅率課徵地價稅之有關規定及其申請手續公告週知。」、「稅捐之核課期間,依左列規定:二、……及應由稅捐稽徵機關依稅籍底冊或查得資料核定課徵之稅捐,其核課期間為5年。……在前項核課期間內,經另發現應徵之稅捐者,仍應依法補徵或並予處罰;在核課期間內未經發現者,以後不得再補稅處罰。」、「前條第1項核課期間之起算,依左列規定: ……四、由稅捐稽徵機關按稅籍底冊或查得資料核定徵收之稅捐,自該稅捐所屬徵期屆滿之翌日起算。」分別為土地稅法第9條、第16條第1項、第17條第1項第1款、第41條、第42條及稅捐稽徵法第21條、第22條所明定。

二、次按「依土地稅法第17條及第18條規定,得適用特別稅率之用地,於適用特別稅率之原因、事實消滅時,應自其原因、事實消滅之次期起恢復按一般用地稅率課徵地價稅。」、「主旨:黃陳○所有土地經核准按自用住宅用地稅率課徵地價稅後,因故遷出戶籍,核與土地稅法第9條規定不符,雖實際居住該地,仍應依規定改按一般用地稅率課徵地價稅。」為財政部80年5月25日台財稅第801247350號函及85年1月5日台財稅第842159474號函所明釋。

三、本案申請人所有系爭土地,原經本處核准按自用住宅用地稅率課徵地價稅。嗣本處依申請人104年11月6日本府跨機關通報服務申請書發現,系爭建物原設籍人即申請人於96年4月3日將戶籍遷出,又於104年11月6日再將戶籍遷回並於同日重新申請按自用住宅用地稅率課徵地價稅,是系爭建物於96年4月3日至104年11月5日期間內無申請人本人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記,核與土地稅法第9條自用住宅用地規定不符,此有戶政連線戶籍資料及遷移紀錄查詢資料附卷可稽,依前揭財政部80年5月25日台財稅第801247350號函釋規定,應自適用特別稅率原因、事實消滅之次期(即97年)起改按一般用地稅率課徵地價稅,本處遂以105年2月4日新北稅莊一字第10535155xx號函核准系爭土地自105年起按自用住宅用地稅率課徵地價稅並依稅捐稽徵法第21條及第22條規定補徵核課期間內100年至104年改按一般用地稅率與原按自用住宅用地稅率課徵之差額地價稅,分別為2,129元、2,129元、3,166元、3,166元、3,166元,合計1萬3,756元,於法有據,應予維持。

四、至申請人主張於本處新北稅莊一字第10535155xx號函所列補稅期間,渠與家眷皆自住於系爭建物內,且該所列補稅期間地價稅皆依所列金額繳納,如有稅額變動,歷年稅務機關應照實核定稅款,渠也皆如實繳納,如有異動應即時通知,便於渠善加因應,前系爭建物於補稅期間因不明原因登記為營業場所,誤按營業用稅率課徵房屋稅,經本處查證後已更正並以北稅莊二字第10335518xx號函退稅在案,期間影響系爭建物無法依自用住處課稅,歷年核定稅款也應依實況核定一節,按「適用特別稅率之原因、事實消滅時,應即向主管稽徵機關申報。」為土地稅法第41條第2項所規定,是申請人於系爭土地適用特別稅率之原因消滅時依土地稅法令規定即負有向主管稽徵機關申報之協力義務,俾使稅捐稽徵機關得據以正確核課稅捐,況本處每年寄送之地價稅繳款書均將相關適用特別稅率規定列示其上,並已按土地稅法第42條規定,將適用特別稅率課徵地價稅之申請對象、範圍、申請期限、申請手續及前已申請核准按特別稅率課徵有案之土地,如因事實有變更時,應即向本處申報恢復按一般用地稅率課徵地價稅等規定公告周知,俾使納稅義務人得以遵循,此有本處97年至104年地價稅開徵公告及地價稅繳款書影本附卷可稽。查系爭建物於96年4月3日至104年11月5日期間內無申請人本人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記,核與土地稅法第9條自用住宅用地規定不符,已如前述,依前揭財政部85年1月5日台財稅第842159474號函規定,雖申請人主張渠與家眷皆自住於系爭建物內,仍應依規定改按一般用地稅率課徵地價稅。末查本處前因誤將系爭建物房屋稅籍主檔自100年7月起面積28.8平方公尺部分改為按營業用稅率課徵房屋稅,致申請人溢繳101年至102年計4,058元,遂以103年10月2日北稅莊二字第10335518xx號函退還申請人溢繳之房屋稅款在案,與本案補徵地價稅之原因事實及適用法規皆有不同,自無法比附援引,是申請人主張,顯有所誤解,核無可採。

五、基上論結,本案申請復查為無理由,爰依稅捐稽徵法第35條之規定決定如主文。

代理處長  黃 ○ ○

中  華  民  國   105     年   3 月  日

如對本決定書不服者,應於收受本決定書之次日起30日內(如係利害關係人則自知悉時起30日內),檢送訴願書及本復查決定書影本至本處,由本處層轉訴願管轄機關新北市政府提起訴願。另訴願時請依復查決定之應納稅額繳納半數稅款或提供相當擔保,俾免依稅捐稽徵法第39條規定移送行政執行署所屬分署強制執行。

新北市政府稅捐稽徵處地址:(220)新北市板橋區中山路1段143號。

  • 發布日期:105-03-31
  • 發布單位:法務科
  • 更新日期:107-09-05
  • 點閱次數:697
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