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新北市政府稅捐稽徵處

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土地稅法第22條第1項

稅目 地價稅
條號 土地稅法第22條第1項
案情概述 系爭土地核不符土地稅法第22條第1項但書各款得課徵田賦之規定。
年度 105-03-31
內文

新北市政府稅捐稽徵處復查決定書                105地復27

申請人:王○○
地 址:○○○○

上列申請人因104年地價稅事件不服本處原核定申請復查一案,茲經復查決定如下:

主 文
復查駁回。

事 實

緣申請人所有坐落本市○○區○○段1543、1544、1618、1629地號等4筆土地(以下簡稱系爭某某地號土地),宗地面積分別為428.39平方公尺、416.92平方公尺、175.94平方公尺、8.96平方公尺,持分均為1/2,為83年3月24日發布實施「擬定臺北水源特定區(花園新城)細部計畫」案之第一種住宅區,經本處併同系爭外同段885地號等12筆土地核定104年地價稅為新臺幣(下同)1萬6,318元(其中系爭4筆土地為1萬3,270元)。申請人不服,主張系爭4筆土地依其使用分區之附帶條件,無法證明土地可以使用云云,申請復查。

理由

一、按「已規定地價之土地,除依第22條規定課徵田賦者外,應課徵地價稅。」「非都市土地依法編定之農業用地或未規定地價者,徵收田賦。但都市土地合於左列規定者亦同:一、依都市計畫編為農業區及保護區,限作農業用地使用者。二、公共設施尚未完竣前,仍作農業用地使用者。三、依法限制建築,仍作農業用地使用者。四、依法不能建築,仍作農業用地使用者。五、依都市計畫編為公共設施保留地,仍作農業用地使用者。」「無償供公眾通行之道路土地,經查明屬實者,在使用期間內,地價稅或田賦全免,但其屬建造房屋應保留之法定空地部分,不予免徵。」「水源水質水量保護區依都市計畫程序劃定為水源特定區者,減免地價稅或田賦之標準如左:二、住宅區,減徵百分之30。」「合於第7條至第17條規定申請減免地價稅或田賦者,應於每年(期)開徵40日前提出申請;逾期申請者,自申請之次年(期)起減免。」「土地稅法第22條第1項第3款所稱依法限制建築及同條項第4款所稱依法不能建築土地之認定,尚非稽徵機關之權責,請洽有關權責機關辦理。」分別為土地稅法第14條、第22條第1項、土地稅減免規則第9條、第11之2條第2款、第24條第1項前段及財政部83年10月28日台財稅第831617497號函釋所明定。

二、又「一、依法限制建築,仍作農業用地使用者,指依法令規定有明確期間禁止其作建築使用仍作農業使用之土地。前項法令包括平均地權條例第53條及第59條、土地徵收條例第37條、農地重劃條例第9條、農村社區土地重劃條例第8條、都市更新條例第24條及33條、國民住宅條例第10條、獎勵民間參與交通建設條例第17條、促進民間參與公共建設法第21條、都市計畫法第81條、九二一震災重建暫行條例第6條及其他確有明文禁止建築使用之法條。二、依法不能建築,仍作農業用地使用者,指依法令規定無明確期間禁止其作建築使用,仍作農業用地使用之土地。前項法令包括都市計畫法第17條、建築法第47條、大眾捷運法第45條、公路法第59條、土壤及地下水污染整治法第14條及其他確有明文禁止建築使用之法條。三、建築物高度、強度、種類受到限制之土地或地區,僅部分建築行為受限,不得視為依法限制建築或依法不能建築之土地。」復為內政部93年4月12日台內地字第0930069450號令訂定「平均地權條例第22條有關依法限制建築、依法不能建築之界定作業原則」明定在案。

三、經查系爭4筆土地為83年3月24日發布實施擬定臺北水源特定區(花園新城)細部計畫案之第一種住宅區,非屬公共設施保留地,經本處按一般用地稅率課徵地價稅,並依土地稅減免規則第11條之2第2款規定予以減徵百分之30在案。嗣申請人於104年11月2日申請系爭4筆土地課徵田賦、另申請系爭1544、1618地號等2筆土地為巷道用地減免地價稅,經本處新店分處派員會同地政機關人員於104年11月12日至現場勘查及詢據主管機關查復結果,依本府城鄉發展局104年11月12日新北城開字第10421393XX號函略以:「○○段1543、1544、1618、1629地號等4筆土地係屬83年3月24日發布實施『擬定臺北水源特定區(花園新城)細部計畫』案之『第一種住宅區』,上開5筆土地非屬公共設施用地,爰非屬公共設施保留地。……○○段1543、1544、1618、1629地號等4筆土地為公共設施完竣地區。」依本府城鄉發展局104年11月13日新北城審字第10421393XX號函略以:「三、依內政部93年2月6日『研商平均地權條例第22條有關『依法限制建築』、『依法不能建築之界定事項』……會議紀錄』結論:……本案土地無前開會議紀錄所稱『依法限制建築』、『依法不能建築』之情形。」依經濟部水利署臺北水源特定區管理局104年11月9日水臺建字第104500736XX號函略以:「有關貴分處函詢新北市○○區○○段1239、1543、1544、1618、1629地號等5筆土地,是否依法為限制建築或不能建築之土地,……二、經查旨揭○○段1239土地屬臺北水源特定區計畫保安保護區,其餘同地段1543、1544、1618、1629地號等4筆土地屬臺北水源特定區(花園新城)細部計畫第一種住宅區,本局並未依『建築法』公告為限制建築地區。」此有上開號函影本各1份附卷可稽,是系爭土地核不符土地稅法第22條第1項但書各款得課徵田賦之規定,依法應課徵地價稅。

四、另據本府工務局104年11月30日新北工建字第10422895XX號函略以:「○○段1543、1544、1618、1629地號等4筆土地是否屬建築法第11條規定應留設之法定空地一案,……經查本局使用執照存根聯系統及現有地籍套繪資料均無申請建築執照資料可稽。」依本市新店區公所104年12月3日新北店工字第10421216XX號函略以:「○○段1543、1544、1618、1629地號等4筆土地是否曾核發農舍執照或就地整建證明一案,經查本所並無核發該4筆土地之建築執照。」依經濟部水利署臺北水源特定區管理局104年12月17日水臺建字第104500830XX號函略以:「旨揭○○段1239、1543、1544、1618、1629地號等5筆土地經以本局建築物多目標整合查詢系統及建築物地籍套繪資料查詢系統查詢結果均無資料可稽,本局並無核發該5筆土地相關建築執照資料。」又依本處新店分處104年11月12日派員現場會勘之會勘紀錄所載:「○○段1543地號:為雜木林;1544地號:面積21㎡為供公眾通行之階梯道路,餘面積92㎡為雜木林;1618地號:面積39㎡為供公眾通行之階梯道路,餘面積136.94㎡為雜木林;1629地號:為道路旁之雜木。」是系爭1544、1618地號土地面積分別21平方公尺、39平方公尺現況實際供公眾通行道路使用部分,核符土地稅減免規則第9條規定,本處爰以申請人104年11月2日提出申請,核算申請人系爭1544、1618地號土地持分面積分別為10.5平方公尺、19.5平方公尺部分,依土地稅減免規則第24條規定准自105年起免徵地價稅至減免原因、事實消滅時止,餘持分面積分別197.96平方公尺、68.47平方公尺部分仍按一般用地稅率課徵地價稅,並依土地稅減免規則第11條之2第2款規定予以減徵百分之30,此有會勘紀錄及照片共14幀、前揭號函影本各1份在卷為證,是本處原核定系爭4筆土地104年地價稅為1萬3,270元,於法洵屬有據,應予維持。

五、至申請人主張系爭4筆土地依其使用分區之附帶條件,無法證明土地可以使用云云。惟參照最高行政法院96年判字第747號判決意旨:「在現行各式各樣稅目之土地稅制中,經常把稅制當成踐行土地政策之工具,以致各種稅目之土地稅負,常受土地之公法使用管制或其土地使用現狀而有差別處遇,此時常會產生土地屬性之爭議。而此等土地屬性之判斷經常涉及專業,且此等專業又非稅捐機關所熟悉,而屬土地使用管制機關之職掌。因此在土地稅制,稅捐機關對稅基屬性之認定,常須尊重各該主管機關之意見,致使各該主管機關提出之專業認定,常有拘束稅捐機關事實認定權限之作用存在。」及前揭財政部83年10月28日台財稅第831617497號函釋規定,因依法限制建築及依法不能建築土地之認定,並非本處權責事項,而屬土地使用管制機關職掌,本處於適用法令核課地價稅時自當尊重各該主管機關之專業認定。意即,雖系爭4筆土地之使用分區附帶條件註記「山崩高潛感區之附帶條件為:本地區屬山崩高潛感地區,開發者於開發時除依『山坡地開發建築管理辦法』規定辦理外,並應檢附詳細工程地質調查報告及有關專業技師簽證認為安全之證明文件,送經水管會審查合格後始得發照建築。」惟承前述,都市計畫主管機關即本府城鄉發展局及臺北水源特定區主管機關即經濟部水利署臺北水源特定區管理局既明文本案系爭4筆土地並無依法限制建築或依法不能建築等無法利用之情形,而僅以系爭4筆土地於建造或使用或拆除前,須由土地所有權人依相關規定提出申請,並經審查許可後始可辦理。又系爭4筆土地其屬性亦均不屬前揭「平均地權條例第22條有關依法限制建築、依法不能建築之界定作業原則」所定範圍,是系爭4筆土地自無得以「無法使用」為由而主張有課徵田賦或全部面積免徵地價稅適用,是申請人主張,容有誤解,委難採憑。

六、基上論結,本案申請復查為無理由,爰依稅捐稽徵法第35條之規定決定如主文。

代理處長 黃○○

中 華 民 國 105 年 3 月  日

如對本決定書不服者,應於收受本決定書之次日起30日內(如係利害關係人則自知悉時起30日內),檢送訴願書及本復查決定書影本至本處,由本處層轉訴願管轄機關新北市政府提起訴願。另訴願時請依復查決定之應納稅額繳納半數稅款或提供相當擔保,俾免依稅捐稽徵法第39條規定移送行政執行署所屬分署強制執行。新北市政府稅捐稽徵處地址:(22002)新北市板橋區中山路1段143號。

  • 發布日期:105-03-31
  • 發布單位:法務科
  • 更新日期:107-09-05
  • 點閱次數:1120
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