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新北市政府稅捐稽徵處

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土地稅法第53條第1項

稅目 地價稅
條號 土地稅法第53條第1項
案情概述 逾滯納期滿仍未繳納,本處爰依土地稅法第53條第1項規定,按滯納數額加徵15%滯納金。
年度 105-03-31
內文

新北市政府稅捐稽徵處復查決定書(案號:105地復25)

申請人:蔡○○

地 址:○○○○

上列申請人因99年至103年地價稅加徵滯納金事件不服本處原核定申請復查一案,茲經復查決定如下:

主文

復查駁回。

事實

緣申請人所有坐落本市○○區○○段106地號、○○段663地號等2筆土地,經本處依稅捐稽徵法第21條規定核定補徵核課期間內99年至103年改按一般用地稅率與原按自用住宅用地稅率課徵之差額地價稅分別為新臺幣(下同)8,125元、8,125元、8,125元、8,125元、1萬880元,合計4萬3,380元。申請人不服檢還99年至103年補徵地價稅繳款書向本處申請復查,經復查駁回在案,嗣本處於104年9月16日郵寄99年至103年地價稅之復查決定書及改訂繳納期限至104年10月30日止之99年至103年地價稅繳款書(以下簡稱系爭繳款書)至申請人於復查申請書所載明之地址,申請人逾繳納期限仍未繳納,本處依土地稅法第53條第1項規定按滯納稅額加徵滯納金計1,218元、1,218元、1,218元、1,218元、1,632元,共計6,504元,並依稅捐稽徵法第39條規定移送強制執行在案,申請人對滯納金不服,主張因訴願期間,渠並未收到本案滯納金之繳款書云云,申請復查。

理由

一、按「納稅義務人對於核定稅捐之處分如有不服,應依規定格式,敘明理由,連同證明文件,依下列規定,申請復查:一、依核定稅額通知書所載有應納稅額或應補徵稅額者,應於繳款書送達後,於繳納期間屆滿之翌日起30日內,申請復查。」、「滯納金、利息、滯報金、怠報金、短估金及罰鍰等,除本法另有規定者外,準用本法有關稅捐之規定。」、「納稅義務人逾期繳納稅款,經依稅捐稽徵法第20條及相關稅法規定加徵滯納金者,該項加徵之行為,核屬行政處分,納稅義務人如對該項處分不服,申請復查者,依稅捐稽徵法第49條準用同法第35條規定,應於計徵滯納金之期間(30日)屆滿之翌日起算30日內提出申請。」分別為稅捐稽徵法第35條第1項第1款、第49條本文所規定及財政部94年5月19日台財稅字第09404524800號令所明釋。又「官署於受理訴願時,應先從程序上加以審核,合於法定程序者,方能進而為實體上之審理。其不合法定程序而無可補正者,即應予以駁回。」改制前行政法院49年判字第1號著有判例。

二、復按「書面之行政處分自送達相對人及已知之利害關係人起;書面之外之行政處分自以其他適當方法通知或使其知悉時起,依送達、通知或使知悉之內容對其發生效力。」為行政程序法第110條第1項亦有明文。

三、查申請人因99年至103年地價稅事件於104年8月17日申請復查,嗣經本處以104年9月11日新北稅法字第10431291XX號復查決定(以下簡稱104年9月11日復查決定書)駁回在案,又因查申請人尚未繳納上開2筆地號土地99年至103年補徵地價稅,本處遂改訂繳納期間自104年10月1日至104年10月30日止連同上開復查決定書,委由郵政公司以雙掛號郵寄至申請人當時復查申請書之載明地址「○○○○」,並於104年9月16日由蔡○○(兄弟)蓋章收受,嗣查蓋章收受郵件者與申請人非同一戶籍,詢據蔡○○105年3月7日回覆本處調查之說明,渠於104年9月16日未居住於上述郵件送達地址並與申請人無共同生活之事實,且未轉交104年9月15日新北稅土字第10431295XX號函(以下簡稱104年9月15日號函)附104年9月11日復查決定書及系爭繳款書,惟查申請人復於104年9月22日因不服上開復查決定提起訴願時附繳款書5份,觀之訴願書所載「本件係納稅義務人……敬呈共10頁及稅單5張……」、「頃接貴新北稅土字第10431295XX號及復查決定書案號104地復158號來函……」,基上,顯足以認定申請人已確實收取復查決定書及系爭繳款書,依上開行政程序法第110條規定,系爭繳款書已生合法送達效力,此有送達證書影本、本處104年8月17日收文之申請人復查申請書、上開訴願書、調查表及徵銷明細檔資料附卷可稽。從而本案計徵99年至103年補徵地價稅滯納金之期間應自104年10月31日至104年11月29日止,則核算申請人不服加徵滯納金申請復查之法定期限,應至104年12月29日止,然申請人遲至105年2月23日始向本處提出復查申請,此有本處收受復查申請書所蓋用之總收文戳章為憑,顯已逾申請復查之法定期限,揆諸首揭法令,應以程序不合法駁回,合先敘明。

四、再按「納稅義務人或代繳義務人未於稅單所載限繳日期內繳清應納稅款者,每逾2日按滯納數額加徵1%滯納金;逾30日仍未繳納者,移送法院強制執行。」為土地稅法第53條第1項前段所明定。

五、本案申請人前於104年8 月17日就所有前開2筆地號土地之99年至103年補徵差額地價稅共計4萬3,380元申請復查,遭復查駁回,本處遂以104年9月15日號函附104年9月11日復查決定書及系爭繳款書郵寄至申請人之當時復查申請書所載明之地址,如前所述,已生合法效力,嗣申請人於繳納期間屆滿後逾30日仍未繳清該等稅款,本處依前揭土地稅法第53條第1項規定,按上開滯納數額分別加徵15%滯納金,並無違誤,應予以維持。至申請人主張訴願期間,渠未收到本案滯納金之繳款書一節,查系爭繳款書已記載滯納金之教示條款「申請人逾繳納期間繳納者,每逾2日按應納稅額(利息除外)加徵1%滯納金至30日止。繳款書上已載有核算日期者,逾核算日期繳納時,請公庫計算自核算日期起至繳納之日止應加徵之滯納金一併徵收……。」如前所述,系爭繳款書已合法送達,申請人逾期未繳納,則本處依上開土地稅法第53條規定按滯納稅額加徵滯納金,於法並無不合,本處並不會另行開立僅有滯納金之繳款書,是申請人主張,委無足採。

六、基上論結,本案申請復查為程序不合法,爰依稅捐稽徵法第35條之規定決定如主文。

代 理 處 長 黃 ○ ○

中 華 民 國 105 年 3 月  日

如對本決定書不服者,應於收受本決定書之次日起30日內(如係利害關係人則自知悉時起30日內),檢送訴願書及本復查決定書影本至本處,由本處層轉訴願管轄機關新北市政府提起訴願。

新北市政府稅捐稽徵處地址:(220)新北市板橋區中山路1段143號。

  • 發布日期:105-03-31
  • 發布單位:法務科
  • 更新日期:107-09-05
  • 點閱次數:964
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