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新北市政府稅捐稽徵處

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土地稅法第9條

稅目 地價稅
條號 土地稅法第9條
案情概述 原經核准按自用稅率課徵地價稅,因故遷出戶籍,雖實際居住該地,仍核與土地稅法第9條規定不符。
年度 105-03-25
內文

新北市政府稅捐稽徵處復查決定書   (案號:105地復22)

申請人:沙○○

地 址:○○○○

上列申請人因補徵100年至104年地價稅事件不服本處原核定申請復查一案,茲經復查決定如下:

主文

復查駁回。

事實

緣申請人所有坐落本市○○區○○段937地號土地,持分面積為13.33平方公尺(以下簡稱系爭土地),其地上建物門牌為○○○○(門牌整編前為○○○○,以下簡稱系爭建物),原經本處核准自96年起按自用住宅用地稅率課徵地價稅在案。嗣本處辦理105年地價稅稅籍及使用情形清查發現,系爭建物自96年12月6日申請人遷出戶籍後,即無申請人本人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記,核與土地稅法第9條自用住宅用地規定不符,應自適用特別稅率之原因、事實消滅之次期(即97年)起恢復按一般用地稅率課徵地價稅,並依稅捐稽徵法第21條規定核定補徵核課期間內100年至104年改按一般用地稅率與原按自用住宅用地稅率課徵之差額地價稅每年各為新臺幣(下同)904元,合計4,520元。申請人不服,主張系爭建物為渠夫妻共有,96年入住至今從未搬離,因身心障礙停車證申請需要故將渠戶籍遷出,不知會影響自用住宅稅率;遷出近十年才發文補稅效率讓人質疑云云,申請復查。

理 由

一、按「稅捐之核課期間,依左列規定:二、……應由稅捐稽徵機關依稅籍底冊或查得資料核定課徵之稅捐,其核課期間為5年。……在前項核課期間內,經另發現應徵之稅捐者,仍應依法補徵或並予處罰,在核課期間內未經發現者,以後不得再補稅處罰。」、「前條第1項核課期間之起算,依左列規定:四、由稅捐稽徵機關按稅籍底冊或查得資料核定徵收之稅捐,自該稅捐所屬徵期屆滿之翌日起算。」、「本法所稱自用住宅用地,指土地所有權人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記,且無出租或供營業用之住宅用地。」、「合於左列規定之自用住宅用地,其地價稅按2‰計徵:一、都市土地面積未超過3公畝部分。二、非都市土地面積未超過7公畝部分。」、「依第17條及第18條規定,得適用特別稅率之用地,土地所有權人應於每年(期)地價稅開徵40日前提出申請,逾期申請者,自申請之次年期開始適用。前已核定而用途未變更者,以後免再申請。適用特別稅率之原因、事實消滅時,應即向主管稽徵機關申報。」、「主管稽徵機關應於每年(期)地價稅開徵60日前,將第17條及第18條適用特別稅率課徵地價稅之有關規定及其申請手續公告週知。」分別為稅捐稽徵法第21條、第22條第4款及土地稅法第9條、第17條第1項、第41條及第42條所規定。

二、次按「(一)依土地稅法第17條及第18條規定,得適用特別稅率之用地,於適用特別稅率之原因、事實消滅時,應自其原因、事實消滅之次期起恢復按一般用地稅率課徵地價稅。」、「主旨:黃陳○所有土地經核准按自用住宅用地稅率課徵地價稅後,因故遷出戶籍,核與土地稅法第9條規定不符,雖實際居住該地,仍應依規定改按一般用地稅率課徵地價稅。」為財政部80年5月25日台財稅第801247350號函及85年1月5日台財稅第842159474號函釋所明定。

三、查本案系爭土地原經本處依申請人96年8月17日之申請核准自96年起按自用住宅用地稅率課徵地價稅在案。嗣本處辦理105年度地價稅稅籍及使用情形清查發現,系爭建物自96年12月6日原設籍人(即申請人)遷出戶籍後即無申請人本人、配偶或直系親屬於該址辦竣戶籍登記,核與土地稅法第9條自用住宅用地規定不符,此有家庭成員(一親等)資料查詢清單、全戶除戶資料及遷徙紀錄查詢資料附卷可稽,是本處依上揭財政部80年5月25日台財稅第801247350號函釋規定,應於系爭土地適用自用住宅用地稅率課徵地價稅之原因、事實消滅之次期(即97年)起改按一般用地稅率課徵地價稅,並依稅捐稽徵法第21條規定,補徵核課期間內100年至104年改按一般用地稅率與原按自用住宅用地稅率課徵之差額地價稅合計4,520元,於法洵屬有據,應予維持。

四、至申請人主張系爭建物為渠夫妻共有,96年入住至今從未搬離,因身心障礙停車證申請需要故將渠戶籍遷出,不知會影響自用住宅稅率;遷出近十年才發文補稅效率讓人質疑一節。按土地稅法第9條規定,所謂自用住宅用地,係指土地所有權人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記而言,另適用自用住宅用地稅率之原因、事實發生或消滅時,納稅義務人應即向主管稽徵機關申報,土地稅法第41條定有明文,其目的乃在於課予納稅義務人相關事實申報之協力義務,俾使稅捐稽徵機關得據以正確核課地價稅。查本案系爭建物自96年12月6日起即無申請人本人或其配偶、直系親屬於該址設籍,並不符合上開自用住宅用地特別稅率之規定,是縱申請人主張實際居住於系爭建物,惟申請人或其配偶、直系親屬既未設籍於系爭建物,即與上述法定構成要件不該當,按財政部85年1月5日台財稅第842159474號函意旨,仍應改按一般用地稅率課徵地價稅;次查申請人於96年8月17日向本處申請按自用住宅用地稅率課徵地價稅經本處核准,該核准函說明三即有揭示:「前揭土地地上房屋如有原核准原因、事實消滅時,請於30日內向本(分)處申請……。」惟申請人並未申報,嗣經本處清查發現申請人所有系爭土地適用自用住宅用地特別稅率之原因事實已於96年12月6日消滅,遂依稅捐稽徵法第21條規定補徵,於法並無違誤。又本處每年地價稅之稽徵,均已按同法第42條規定將適用特別稅率課徵地價稅之申請對象、範圍、申請期限、申請手續及前已申請核准按特別稅率課徵有案之土地,如因事實有變更時,應即向本處或所屬分處申報恢復按一般用地稅率課徵地價稅等規定公告周知,此有本處地價稅開徵公告及地價稅繳款書等影本附卷可稽,核已盡輔導之責。末查現行土地稅相關法令規定,尚乏得以因身心障礙停車證申請需要將戶籍遷出,遷出地仍得按自用住宅用地課徵地價稅之規定,是申請人主張各節,容屬誤解法令,委難採憑。

五、基上論結,本案申請復查為無理由,爰依稅捐稽徵法第35條之規定決定如主文。

代理處長  黃 ○ ○

中  華  民  國  105    年  3 月   日

如對本決定書不服者,應於收受本決定書之次日起30日內(如係利害關係人則自知悉時起30日內),檢送訴願書及本復查決定書影本至本處,由本處層轉訴願管轄機關新北市政府提起訴願。另於訴願時請依復查決定之應納稅額繳納半數稅款或提供相當擔保,俾免依稅捐稽徵法第39條規定移送行政執行署所屬分署強制執行。

新北市政府稅捐稽徵處地址:(22002)新北市板橋區中山路1段143號。

  • 發布日期:105-03-25
  • 發布單位:法務科
  • 更新日期:107-09-05
  • 點閱次數:754
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