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新北市政府稅捐稽徵處

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使用牌照稅法第25條

稅目 使用牌照稅
條號 使用牌照稅法第25條
案情概述 稅單經補充送達逾期未完納加徵之滯納金處分,因罰鍰處分經撤銷,無重複處罰違反一事不二罰原則之問題。
年度 107-08-31
內文

新北市政府稅捐稽徵處復查決定書           (案號:107牌復8)

申請人:葉○○

地  址:○○○○

上列申請人因105年使用牌照稅滯納金事件不服本處原核定申請復查一案,茲經復查決定如下:

主文

復查駁回。

事實

緣申請人所有○○-○○○○號自用小客車(以下簡稱系爭車輛),本處核定課徵105年使用牌照稅新臺幣(下同)2萬8,220元在案。嗣申請人於上開稅額繳款書繳納期間屆滿後逾30日仍未完納稅款,本處乃依使用牌照稅法第25條規定按滯納數額加徵15%滯納金計4,233元。申請人不服,主張於106年9月28日至法務部行政執行署士林分署陳情,經該署同意免徵滯納金(誤植為滯納利息),並已於106年10月3日完納本稅,已告結案,本處無視該分署承諾在先,逕行追收該滯納金款項,有失正義程序及既往不咎之原則云云,申請復查。

理由

一、按「納稅義務人對於核定稅捐之處分如有不服,應依規定格式,敘明理由,連同證明文件,依核定稅額通知書所載有應納稅額或應補徵稅額者,應於繳款書送達後,於繳納期間屆滿之翌日起30日內,申請復查。」、「滯納金、利息、滯報金、怠報金、短估金及罰鍰等,除本法另有規定者外,準用本法有關稅捐之規定。」、「納稅義務人逾期繳納稅款,經依稅捐稽徵法第20條及相關稅法規定加徵滯納金者,該項加徵之行為,核屬行政處分,納稅義務人如對該項處分不服,申請復查者,依稅捐稽徵法第49條準用同法第35條規定,應於計徵滯納金之期間(30日)屆滿之翌日起算30日內提出申請。」分別為稅捐稽徵法第35條第1項第1款、第49條本文及財政部94年5月19日台財稅字第09404524800號令所明定。又「官署於受理訴願時,應先從程序上加以審核,合於法定程序者,方能進而為實體上之審理。其不合法定程序而無可補正者,即應予以駁回。」改制前行政法院著有49年判字第1號判例。

二、次按「於應送達處所不獲會晤應受送達人時,得將文書付與有辨別事理能力之同居人、受雇人或應送達處所之接收郵件人員。」、「說明:(三)……按本法第73條有關補充送達之要件應具備1、於應送達處所不獲會晤應受送達人,2、補充送達之對象須為應受送達之人同居人、受雇人或接收郵件人員,3、為有辨別事理能力之同居人、受雇人或接收郵件人員,4、同居人、受雇人或接收郵件人員須非與應受送達人在該行政程序上利害關係相反之人。如符合上開要件,不論同居人、受雇人或接收郵件人員是否將文書交付本人,均自交付與同居人、受雇人或接收郵件人員(例如大樓管理員)時發生送達效力。」亦為行政程序法第73條第1項所明定及法務部92年7月10日法律字第0920026106號函所明釋。

三、查申請人未繳納系爭車輛105年使用牌照稅,該繳款書經本處催繳改訂繳納期間自105年7月1日至105年7月31日止,委由郵政公司以雙掛號郵寄至申請人之住居地址「○○○○」(申請人於105年4月11日向監理機關修正住居地為上開地址,同車籍地),惟郵務人員於105年6月4日送達於該址時,因未獲會晤申請人本人,遂將該稽徵文書交由該址所在之大廈管理中心之受雇人於送達證書上簽名並蓋用該管理中心收發章收受在案,此有最新車籍查詢資料、車籍異動歷史查詢資料、車籍變更明細歷史查詢資料及該繳款書送達證書影本及戶政連線戶籍資料附卷可證,揆諸前揭行政程序法第73條第1項及法務部92年7月10日法律字第0920026106號函釋規定,自交付與受雇人時已生送達效力。嗣申請人於上開改訂之繳納期間屆滿後逾30日仍未完納稅款,本處爰依使用牌照稅法第25條規定按滯納數額加徵15%滯納金計4,233元(計徵滯納金之期間自105年8月1日【星期一】至105年8月30日【星期二】止),是就本案系爭滯納金處分,依稅捐稽徵法第49條準用第35條及前揭財政部94年5月19日台財稅字第09404524800號令之規定,核算申請人申請復查之法定期限應至105年9月29日(星期四)止,惟申請人遲至107年4月25日始向本處提出復查申請,此有本處汐止分處收文章日期為憑,是本案已逾申請復查期限,揆諸首揭判例之規定,應以程序不合法駁回。

四、又按「使用公共水陸道路之交通工具,無論公用、私用或軍用,除依照其他有關法律,領用證照,並繳納規費外,交通工具所有人或使用人應向所在地主管稽徵機關請領使用牌照,繳納使用牌照稅。」、「交通工具所有人或使用人未於繳款書所載繳納期間內繳清應納稅款者,每逾2日按滯納數額加徵百分之ㄧ滯納金,逾30日仍未繳納者,移送法院強制執行。」、「逾期未完稅之交通工具,在滯納期滿後使用公共水陸道路經查獲者,除責令補稅外,處以應納稅額1倍以下之罰鍰,免再依第25條規定加徵滯納金。」使用牌照稅法第3條第1項、第25條及第28條第1項定有明文。

五、再按「財政部依本法或稅法所發布之解釋函令,對於據以申請之案件發生效力。但有利於納稅義務人者,對於尚未核課確定之案件適用之。」、「二、調查基準日當年度未徵起應納稅額,該年度課徵期間尚未屆滿,非屬本條項所稱逾期未完稅之範圍,納稅義務人逾繳納期間繳納,應依同法第25條及稅捐稽徵法第20條規定加徵滯納金……。」亦分別為稅捐稽徵法第1條之1第1項及財政部107年2月26日台財稅字第10600115360號令所明定。

六、查本案申請人所有系爭車輛,本處發單課徵其105年使用牌照稅計2萬8,220元,其繳款書繳納期間經本處催繳改訂為105年7月1日至105年7月31日止,並於105年6月4日合法送達,已如前述,是以,申請人於上開改訂之繳納期間屆滿後逾30日仍未完納稅款,本處依前揭使用牌照稅法第25條規定,按滯納數額加徵15%滯納金計4,233元,於法並無違誤,應予維持。

七、至申請人不服,主張於106年9月28日至法務部行政執行署士林分署陳情,經該署同意免徵滯納金(誤植為滯納利息),並已於106年10月3日完納本稅,已告結案,本處無視該分署承諾在先,逕行追收該滯納金款項,有失正義程序及既往不咎之原則一節。按有關使用牌照稅滯納金之加徵,應由稅捐稽徵機關依據使用牌照稅法之相關規定為之,始為正辦。次據93年1月7日使用牌照稅法第28條修正理由所示:「使用牌照稅法第25條規定之『加徵滯納金』及第28條規定之『處以應納稅額1倍之罰鍰』,係就牌照稅繳納義務人之單一逾期未納稅行為,應以行政秩序罰,均屬行為罰。其處罰之目的、性質與種類均相同,併予加徵滯納金、裁處罰鍰,顯有重複處罰,違反一事不二罰之原則,爰予以修正之。」,合先敘明。查本案申請人所有系爭車輛,逾期未繳納105年使用牌照稅,本處依使用牌照稅法第25條規定,按105年使用牌照稅滯納數額加徵15%滯納金計4,233元,並於105年9月30日依法移送法務部行政執行署士林分署執行在案,此觀諸卷附該分署105年10月25日通知書所載移送金額3萬2,453元(105年使用牌照稅本稅2萬8,220元+滯納金4,233元=移送金額3萬2,453元)自明;嗣系爭車輛於105年12月25日使用公共道路經查獲,因屬1年內經第1次查獲之違章行為,本處遂依使用牌照稅法第28條第1項及稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表規定,按105年使用牌照稅應納稅額裁處0.3倍罰鍰計8,466元,此時,系爭滯納金處分與前揭罰鍰處分同時有效存在,雖該罰鍰處分尚未確定,然為免產生重複處罰之爭議,實務上均暫不收取滯納金以為因應。惟查申請人不服前揭罰鍰處分提起行政救濟(迭經復查及訴願程序),於行政救濟程序確定前,因財政部頒下107年2月26日台財稅字第10600115360號令,修正使用牌照稅法第28條第1項裁罰案件之罰鍰計算公式,有利於申請人,本處爰依前揭稅捐稽徵法第1條之1第1項及財政部107年2月26日台財稅字第10600115360號令規定,以107年3月31日新北稅法字第1073026076號重核復查決定將前揭原裁處使用牌照稅罰鍰8,466元之處分撤銷,從而,本案本處依使用牌照稅法第25條規定就申請人逾期未納稅行為按滯納數額所加徵之系爭滯納金處分,因前揭罰鍰處分經撤銷,無重複處罰違反一事不二罰原則之問題,申請人依法仍應繳納,是申請人所訴,顯對93年1月7日使用牌照稅法第28條規修正理由有所誤解,核無可採,併予敘明。

八、基上論結,本案申請復查為程序不合法,爰依稅捐稽徵法第35條之規定決定如主文。

如對本決定書不服者,應於收受本決定書之次日起30日內(如係利害關係人則自知悉時起30日內),檢送訴願書及本復查決定書影本至本處,由本處層轉訴願管轄機關新北市政府提起訴願。

新北市政府稅捐稽徵處地址:(22002)新北市板橋區中山路1段143號。

 

中   華   民   國   107  年   8    月   10      日

  • 發布日期:107-08-31
  • 發布單位:法務科
  • 更新日期:107-11-30
  • 點閱次數:1101
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