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新北市政府稅捐稽徵處

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土地稅法第34條之1第2項

稅目 土地增值稅
條號 土地稅法第34條之1第2項
案情概述 土地拍定前5年內有供營業使用,無適用一生一屋自用住宅用地稅率課徵土地增值稅之適用。
年度 107-08-31
內文

新北市政府稅捐稽徵處復查決定書       (案號:107土復18)

申請人:宋○○

代理人:駱○○

地  址:○○○○

上列申請人因土地增值稅事件不服本處原核定申請復查一案,茲經復查決定如下:

主文

復查駁回。

事實

緣申請人原所有坐落本市○○區○○段○○地號土地,持分1/4(以下簡稱系爭土地;其地上建物門牌:○○○○,106年8月10日整編前門牌為○○○○,以下簡稱系爭建物),於107年4月16日經臺灣新北地方法院強制執行拍賣予案外人,本處乃依土地稅法施行細則第61條規定,按一般用地稅率核課土地增值稅計新臺幣(下同)203萬9,975元函復該法院,並依土地稅法第34條之1第2項規定,以107年5月11日新北稅中四字第1073730034號函通知申請人,如符合按自用住宅用地稅率課徵土地增值稅之要件,請依限提出申請。嗣申請人於107年5月16日向本處申請改按自用住宅用地稅率課徵土地增值稅,復於107年6月8日、6月21日及22日委由代理人來電重申申請之意,經查系爭建物全部面積於拍定日前5年內(即自102年4月16日起至107年4月15日止5年內)有出租供○○有限公司設籍營業使用之情事,核與土地稅法第34條第5項規定不符,乃否准所請並核定仍按一般用地稅率課徵土地增值稅,且以107年6月28日新北稅中四字第1073737421號函通知申請人在案。申請人不服,檢附○○有限公司與中華民國對外貿易發展協會所簽訂之「台北世界貿易中心交易市場參展合約」等相關資料,主張該公司實際營業處所為台北世界貿易中心交易市場○○樓○○區編號○○號之展售間,系爭建物確實供自用住宅使用,合致財政部92年2月20日台財稅字第0920451480號函釋規定,請就系爭建物按住家用稅率課徵房屋稅,並就本案系爭移轉行為改按自用住宅用地稅率核課土地增值稅云云,申請復查。

理由

一、按「本法所稱自用住宅用地,指土地所有權人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記,且無出租或供營業用之住宅用地。」、「土地所有權人出售其自用住宅用地者,都市土地面積未超過3公畝部分或非都市土地面積未超過7公畝部分,其土地增值稅統就該部分之土地漲價總數額按10%徵收之;超過3公畝或7公畝者,其超過部分之土地漲價總數額依前條規定之稅率徵收之。前項土地於出售前1年內,曾供營業使用或出租者,不適用前項規定。第1項規定於自用住宅之評定現值不及所占基地公告土地現值10%者,不適用之。但自用住宅建築工程完成滿1年以上者不在此限。土地所有權人,依第1項規定稅率繳納土地增值稅者,以1次為限。土地所有權人適用前項規定後,再出售其自用住宅用地,符合下列各款規定者,不受前項1次之限制:1、出售都市土地面積未超過1.5公畝部分或非都市土地面積未超過3.5公畝部分。2、出售時土地所有權人與其配偶及未成年子女,無該自用住宅以外之房屋。3、出售前持有該土地6年以上。4、土地所有權人或其配偶、未成年子女於土地出售前,在該地設有戶籍且持有該自用住宅連續滿6年。5、出售前5年內,無供營業使用或出租。」為土地稅法第9條及第34條第1項至第5項所明定。

二、次按「會商結論:(一)同一樓層房屋部分供自用住宅使用,其供自用住宅使用與非自用住宅使用部分能明確劃分者,該房屋坐落基地得依房屋實際使用比例計算所占土地面積,分別按自用住宅用地及一般用地稅率課徵土地增值稅。(二)依前項規定申請部分土地按自用住宅用地稅率課徵土地增值稅時,應由納稅義務人填報供自用住宅及非自用住宅使用之面積。(三)納稅義務人申請同一樓層房屋部分土地按自用住宅用地稅率課徵土地增值稅者,其使用面積原則以房屋稅課徵資料為準。但出售前1年內房屋使用面積有變更者,以1年內供非自用住宅使用最大面積認定為非自用住宅面積;如納稅義務人主張其非自用住宅面積低於1/6或有異議時,應依其實際使用情形參考最近1年申請房屋變更使用或地價稅按自用住宅用地稅率課徵情形,核實認定……。」、「果菜、肉販、流動攤販等營業人,以其住家房屋作為營業登記之場所,而實際營業處所則在果菜市場、消費市場等並未使用該房屋,該房屋未供其他營業用或非住家非營業用者,按住家用稅率課徵房屋稅。」亦為財政部89年3月14日台財稅第0890450770號函及92年2月20日台財稅字第0920451480號函所明釋。

三、查申請人原所有系爭土地於107年4月16日經臺灣新北地方法院強制執行拍賣予案外人,本處依土地稅法第34條之1第2項規定發函通知申請人,如符合自用住宅用地稅率課徵之要件請依限提出申請;嗣申請人於期限內依土地稅法第34條第5項規定提出上開申請,經查調營業稅及房屋稅稅籍資料結果,系爭建物於拍定日前5年內(即自102年4月16日起至107年4月15日止5年內)有○○有限公司於該址辦理營業稅籍登記(自93年10月起至104年11月止設籍營業),於設籍期間內該建物全部面積按營業用稅率核課房屋稅,且查就系爭土地係按一般用地稅率課徵地價稅,又依財政部北區國稅局以107年5月30日北區國稅中和銷審字第10723165XX號函所提供○○有限公司申請稅籍登記所檢附租賃契約影本及透過國稅線上查詢系統查調租賃所得資料顯示,102年至104年間系爭建物係出租供○○有限公司使用,此有營業稅歷史檔查詢資料、102年至105年房屋稅課稅明細、104年12月14日地價稅自用住宅用地申請書、財政部北區國稅局107年5月30日北區國稅中和銷審字第10723165XX號函所檢附○○有限公司租賃契約影本及「非自住房屋租賃查核-租賃所得查詢」等資料在卷可稽,核與土地稅法第34條第5項第5款所定要件不符,無該條項按自用住宅用地稅率課徵土地增值稅規定之適用甚明,是本處就系爭土地之移轉按一般用地稅率核課土地增值稅,於法洵屬有據,應予維持。

四、至申請人檢附○○有限公司與中華民國對外貿易發展協會所簽訂之「台北世界貿易中心交易市場參展合約」等相關資料,主張該公司實際營業處所為台北世界貿易中心交易市場○○樓○○區編號○○號之展售間,系爭建物確實供自用住宅使用,合致財政部92年2月20日台財稅字第0920451480號函釋規定,請就系爭建物按住家用稅率課徵房屋稅,並就本案系爭土地之移轉改按自用住宅用地稅率核課土地增值稅一節。查本案復查標的係系爭土地移轉之土地增值稅稅額處分,並非系爭建物之房屋稅稅額處分,且查系爭建物102年至105年房屋稅稅額處分已因法定救濟期間經過而告確定,不能再以通常之救濟途徑,加以撤銷或變更,而發生形式確定力,是以,前揭財政部92年2月20日台財稅字第0920451480號函所釋關於「按住家用稅率課徵房屋稅」之規定,為申請人所援引據以請求者,於本案自無適用,此合先敘明。次按適用一生一屋自用住宅用地稅率課徵土地增值稅者,依照首揭土地稅法第34條第5項第5款規定,係以該土地出售前5年內無供營業使用或出租為其要件之ㄧ,是以,如該土地出售前5年內有供營業使用或出租情事之ㄧ,即無該條項按自用住宅用地稅率核課土地增值稅規定之適用。準此,就本案系爭土地之移轉,因系爭建物於拍定日前5年內有出租供○○有限公司設籍營業使用之情事,其出租供營業使用之面積,本處依前揭財政部89年3月14日台財稅第0890450770號函釋意旨,以房屋稅課徵資料為準,認定系爭建物全部面積核與土地稅法第34條第5項第5款規定不符,無該條項按自用住宅用地稅率核課規定之適用,仍應按一般用地稅率課徵土地增值稅,於法並無違誤,申請人所訴,容有誤解,核無可採,併予敘明。

五、基上論結,本案申請復查為無理由,爰依稅捐稽徵法第35條之規定決定如主文。

如對本決定書不服者,應於收受本決定書之次日起30日內(如係利害關係人則自知悉時起30日內),檢送訴願書及本復查決定書影本至本處,由本處層轉訴願管轄機關新北市政府提起訴願。

新北市政府稅捐稽徵處地址:(220)新北市板橋區中山路1段143號。

 

中   華   民   國   107  年   8  月     24      日

  • 發布日期:107-08-31
  • 發布單位:法務科
  • 更新日期:107-11-30
  • 點閱次數:1097
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