新北市政府稅捐稽徵處復查決定書     （案號：107地復204）

申請人：江○○

地  址：○○○○

上列申請人因107年地價稅事件不服本處原核定申請復查一案，茲經復查決定如下：

主文

復查駁回。

事實

緣申請人於107年4月12日因買賣登記取得坐落本市○○區○○段284、286-1地號等2筆土地，持分面積分別為12.97、0.01平方公尺（以下簡稱系爭某某地號土地），地上建物門牌為○○○○（申請人權利範圍為6/10；以下簡稱系爭建物），經查迄至107年度地價稅開徵40日前，均未提出適用自用住宅用地稅率核課地價稅之申請，本處乃對申請人所有坐落本轄之系爭2筆土地及案外5筆土地（其中2筆土地與系爭2筆土地同地段號，持分面積分別為20.68、0.01平方公尺；其上建物門牌為○○○○，與系爭建物相鄰，以下簡稱案外32號12樓，均為申請人於104年4月14日登記取得）分別按一般用地稅率及自用住宅用地稅率核定107年地價稅總計新臺幣（下同）9,374元在案。嗣申請人對系爭2筆土地107年地價稅按一般用地稅率核課（稅額：6,233元）不服，主張104年4月間購買案外32號12樓，由渠之母親設籍於此，嗣於107年4月間再購入系爭建物，因此棟樓為雙拼，一層只有2戶，有樓層管制他人不能進入，等於12樓這一層全部由自己親人使用，方便就近照顧母親，兩個大門打開進出十分方便，實不需破壞結構體將兩戶打通云云，申請復查。

理由

一、按「本法所稱自用住宅用地，指土地所有權人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記，且無出租或供營業用之住宅用地。」、「合於左列規定之自用住宅用地，其地價稅按2‰計徵：一、都市土地面積未超過3公畝部分。二、非都市土地面積未超過7公畝部分。」、「依第17條及第18條規定，得適用特別稅率之用地，土地所有權人應於每年(期)地價稅開徵40日前提出申請，逾期申請者，自申請之次年期開始適用。前已核定而用途未變更者，以後免再申請。適用特別稅率之原因、事實消滅時，應即向主管稽徵機關申報。」土地稅法第9條、第17條第1項、第41條定有明文。

二、次參照司法院釋字第537號解釋理由書意旨：「……稅捐稽徵機關所須處理之案件多而繁雜，且有關課稅要件事實，類皆發生於納稅義務人所得支配之範圍，其中得減免事項，納稅義務人知之最詳，若有租稅減免或其他優惠情形，仍須由稅捐稽徵機關不待申請一一依職權為之查核，將倍增稽徵成本。因此，依憲法第19條『人民有依法律納稅之義務』規定意旨，納稅義務人依個別稅捐法規之規定，負有稽徵程序之申報協力義務，實係貫徹公平及合法課稅所必要。觀諸土地稅法第41條、土地稅減免規則第24條相關土地稅減免優惠規定，亦均以納稅義務人之申請為必要，且未在期限前申請者，僅能於申請之次年適用特別稅率……。」是依土地稅法第41條規定，有關同法第17條所定地價稅自用住宅優惠稅率之適用，係以納稅義務人之申請為必要，且未在期限前申請者，僅能於申請之次年適用特別稅率，合先敘明。

三、查本案系爭2筆土地迄至107年度地價稅開徵40日前【原為107年9月22日（星期六），適逢中秋假期，順延至107年9月25日（星期二）前】，申請人並未依土地稅法第41條第1項規定向本處提出適用自用住宅用地稅率核課地價稅之申請，此有土地增值稅（土地現值）申報書（註記不申請）在卷可稽，則申請人取得系爭2筆土地是否作自用住宅用地使用，又何時作自用住宅用地使用，本處無從知悉及審核該用地是否符合適用特別稅率之要件，自無自用住宅用地稅率規定之適用，是原核定就該2筆土地按一般用地稅率核課107年地價稅，揆諸前揭土地稅法第41條規定及司法院釋字第537號解釋理由書意旨，於法洵屬有據，應予維持。

四、至申請人主張104年4月間購買案外32號12樓，由渠之母親設籍於此，嗣於107年4月間再購入系爭建物，因此棟樓為雙拼，一層只有2戶，有樓層管制他人不能進入，等於12樓這一層全部由自己親人使用，方便就近照顧母親，兩個大門打開進出十分方便，實不需破壞結構體將兩戶打通一節。按「土地所有權人與其配偶及未成年之受扶養親屬，適用第1項自用住宅用地稅率繳納地價稅者，以一處為限。」土地稅法第17條第3項定有明文，而關於其「一處」之認定，財政部101年8月16日台財稅字第10104594270號令所訂定之「適用自用住宅用地稅率課徵地價稅認定原則」四（二）6.定有解釋性規定：「……（2）相鄰兩棟平房或樓房，其所有權人同屬1人，為適應自用住宅需要而打通或合併使用者，合併認定為一處……。」是申請人所訴，顯對前揭土地稅法令規定有所誤解，委難採憑，併予敘明。

五、基上論結，本案申請復查為無理由，爰依稅捐稽徵法第35條之規定決定如主文。

如對本決定書不服者，應於收受本決定書之次日起30日內（如係利害關係人則自知悉時起30日內），檢送訴願書及本復查決定書影本至本處，由本處層轉訴願管轄機關新北市政府提起訴願。

新北市政府稅捐稽徵處地址：（220）新北市板橋區中山路1段143號。

中　　華　　民　　國　   108  　年 　1   月   11 　 　日