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新北市政府稅捐稽徵處

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使用牌照稅法第25條

稅目 使用牌照稅
條號 使用牌照稅法第25條
案情概述 繳款書經寄存送達逾滯納期滿仍未繳納,按系爭車輛所滯納數額加徵15%滯納金。
年度 108-05-22
內文

新北市政府稅捐稽徵處復查決定書         (案號:108牌復6)

申請人:○○有限公司

代表人:陳○○

地  址:○○○○

上列申請人因104年使用牌照稅加徵滯納金事件不服本處原核定申請復查一案,茲經復查決定如下:

主文

復查駁回。

事實

緣申請人所有○○○○-○○號自用小貨車(以下簡稱系爭車輛),汽缸總排氣量2,493立方公分,經本處核定課徵104年使用牌照稅新臺幣(下同)4,500元在案。嗣申請人於上開稅額繳款書繳納期間屆滿後逾30日仍未完納稅款,本處乃依使用牌照稅法第25條規定按滯納數額加徵15%滯納金計675元,申請人不服,主張因系爭車輛約於100年至樹林監理站辦理增設通訊地址,不知何故停止該事項,也未通知渠,致渠未收到104年使用牌照稅繳款書,爾後產生滯納金之情事,應退還滯納金云云,申請復查。

理由

一、按「納稅義務人對於核定稅捐之處分如有不服,應依規定格式,敘明理由,連同證明文件,依下列規定,申請復查:一、依核定稅額通知書所載有應納稅額或應補徵稅額者,應於繳款書送達後,於繳納期間屆滿之翌日起30日內,申請復查。」、「滯納金、利息、滯報金、怠報金、短估金及罰鍰等,除本法另有規定者外,準用本法有關稅捐之規定。」、「納稅義務人逾期繳納稅款,經依稅捐稽徵法第20條及相關稅法規定加徵滯納金者,該項加徵之行為,核屬行政處分,納稅義務人如對該項處分不服,申請復查者,依稅捐稽徵法第49條準用同法第35條規定,應於計徵滯納金之期間(30日)屆滿之翌日起算30日內提出申請。」分別為稅捐稽徵法第35條第1項第1款、第49條本文及財政部94年5月19日台財稅字第09404524800號令所明定。又「官署於受理訴願時,應先從程序上加以審核,合於法定程序者,方能進而為實體上之審理。其不合法定程序而無可補正者,即應予以駁回。」改制前行政法院著有49年判字第1號判例。

二、次按「送達,於應受送達人之住居所、事務所或營業所為之。」、「於應送達處所不獲會晤應受送達人時,得將文書付與有辨別事理能力之同居人、受雇人或應送達處所之接收郵件人員。」、「送達,不能依前二條規定為之者,得將文書寄存送達地之地方自治或警察機關,並作送達通知書2份,1份黏貼於應受送達人住居所、事務所、營業所或其就業處所門首,另1份交由鄰居轉交或置於該送達處所信箱或其他適當位置,以為送達。前項情形,由郵政機關為送達者,得將文書寄存於送達地之郵政機關。」行政程序法第72條第1項本文、第73條第1項、第74條第1項及第2項亦有明文。另「按行政機關或郵政機關依行政程序法第74條第1項規定為送達者,如於應受送達處所確已完成文書寄存於送達地之地方自治、警察機關或郵政機關(限郵務人員送達適用)……無論應受送達人實際上於何時受領文書,均以寄存之日視為收受送達之日期,而發生送達效力。」為法務部93年4月13日法律字第0930014628號函所明釋。

三、查申請人未繳納系爭車輛104年使用牌照稅,該繳款書經本處催繳改訂繳納期間自104年7月6日至104年8月15日止,委由郵政公司以雙掛號郵寄至申請人之公司登記地址「○○○○」 (核准變更日期:101年5月4日),惟郵務人員送達該址時因未獲會晤申請人本人亦無受領文書之同居人、受雇人及應送達處所之接收郵件人員,遂於104年7月6日將該繳款書寄存在送達地之○○郵局,並製作送達通知書2份,1份黏貼於應送達處所之門首,另1份置於該送達處所信箱或其他適當位置,以為送達,此有104年使用牌照稅繳款書送達證書影本1份及經濟部商業司商工登記公示資料查詢服務資料附卷可證,揆諸前揭行政程序法第74條規定及法務部函釋,已生合法送達效力。嗣申請人於上開改訂之繳納期間屆滿後逾30日仍未完納稅款,本處爰依使用牌照稅法第25條規定按滯納數額加徵15%滯納金計675元(計徵滯納金之期間自104年8月16日【星期日】至104年9月14日【星期一】止),是就本案系爭滯納金處分,依稅捐稽徵法第49條準用第35條規定核算申請人申請復查之法定期限應至104年10月14日(星期三)止,惟申請人遲至108年4月11日始向本處提出復查申請,此有復查申請書蓋有本處收文章日期為憑,是本案已逾申請復查之法定期限,揆諸前揭判例,應以程序不合法駁回,合先敘明。

四、再按「使用公共水陸道路之交通工具,無論公用、私用或軍用,除依照其他有關法律,領用證照,並繳納規費外,交通工具所有人或使用人應向所在地主管稽徵機關請領使用牌照,繳納使用牌照稅。」、「交通工具所有人或使用人未於繳款書所載繳納期間內繳清應納稅款者,每逾2日按滯納數額加徵1%滯納金,逾30日仍未繳納者,移送法院強制執行。」使用牌照稅法第3條第1項及第25條定有明文。

五、查本案申請人所有系爭車輛,本處發單課徵其104年使用牌照稅計4,500元,其繳款書繳納期間經本處催繳改訂為104年7月16日至104年8月15日止,並於104年7月6日合法送達,已如前述,是以,申請人於上開改訂之繳納期間屆滿後逾30日仍未完納稅款,本處依前揭使用牌照稅法第25條規定,按滯納數額加徵15%滯納金計675元,於法並無違誤,應予維持。

六、至申請人主張因系爭車輛約於100年至樹林監理站辦理增設通訊地址,不知何故停止該事項,也未通知渠,致渠未收到104年使用牌照稅繳款書,爾後產生滯納金之情事,應退還滯納金一節,本處就申請人復查主張函詢交通部公路總局臺北區監理所,經該所108年4月22日北監駕字第○○○○號函復略以:「說明:二、依據『公路監理電腦系統車輛車籍及駕駛人駕籍增設住居所或就業處所地址作業注意事項』第4點:申請對象限定以個人名義登記之汽、機車牌照者或駕駛人……。再查商業登記法第9條(函釋字號:經商第09602109850函):按商業登記法所規定之商業所在地係為法律關係之中心地域,舉凡債務清償、訴訟之管轄及書狀之送達均以所在地為依據,尚非為營業行為發生之營業場所。準此,倘商業登記之所在地無法收受文件,商業應為遷址之變更登記,遷移地址至得以收受文件之所在地,容先敘明。三、經查旨揭○○○○-○○號自用小貨車於本所車籍內登記為公司車在案,依公路監理業務住居所、就業處所地址申請書注意事項,明列公司行號不得增設通訊地址,依章不符規定,特此敘明。」及同年4月26日北監駕字第○○○○號函復略以:「說明:二、經查本案業於108年4月22日北監駕字第○○○○號函(諒達)函覆在案,該公司仍應依『公路監理電腦系統車輛車籍及駕駛人駕籍增設住居所或就業處所地址作業注意事項』第4點及商業登記法第9條規定(函釋字號:經商第09602109850函),依法不得申請辦理增設通訊地址,容先敘明。三、次查該公司陳述,約100年至樹林監理站辦理增加通訊地址情形,業經本所查證公文系統及電腦系統歷史紀錄並無任何申請紀錄,另承辦窗口依據前項法條規定,不得受理公司增設通訊地址;再查旨揭號車於98年3月11日至本所辦理註銷重領牌照,嗣於101年3月5日至本所定期換照,均無申辦增設通訊地址紀錄,併此敘明。」是以,本案經交通部公路總局臺北區監理所查復系爭車輛無申辦增設通訊地址,有關申請人主張已增設通訊地址,尚難採憑。又按「『對於機關、法人或非法人之團體為送達者,應向其代表人或管理人為之。』、『對於機關、法人、非法人之團體之代表人或管理人為送達者,應向其機關所在地、事務所或營業所行之。但必要時亦得於會晤之處所或其住居所行之。』為行政程序法第69條第2項及第72條第2項定有明文。準此,對於法人送達,應向法人之代表人為之,原則上應以該法人之事務所或營業所為送達處所,此係因機關、法人、非法人團體之事務所、營業所為其日常活動所在,通常亦為代表人、管理人執行職務之處所,以該處所送達自屬兩便。」(最高行政法院100年度判字第1950號判決參照),查本案104年使用牌照稅繳款書經本處訂定繳納期間自104年4月1日至104年4月30日止,惟申請人逾期未繳納,嗣本處改訂繳納期間自104年7月16日至104年8月15日止,並以申請人所在地即本市土城區延壽路77巷4弄3號為應受送達地址,且如前述,已合法送達,依行政程序法第69條第2項、第72條第2項規定及前揭最高行政法院判決意旨,本案以申請人所在地為應受送達地址,並無違誤,惟申請人仍未完納稅款,本處依前揭使用牌照稅法第25條規定,按滯納數額加徵滯納金,洵屬有據,於法並無不合,是申請人主張,核無足採。

七、基上論結,本案屬程序不合法,爰依稅捐稽徵法第35條之規定決定如主文。

如對本決定書不服者,應於收受本決定書之次日起30日內(如係利害關係人則自知悉時起30日內),檢送訴願書及本復查決定書影本至本處,由本處層轉訴願管轄機關新北市政府提起訴願。

新北市政府稅捐稽徵處地址:(22002)新北市板橋區中山路1段143號。

中 華 民 國 108 年 5 月 22 日

  • 發布日期:108-05-22
  • 發布單位:法務科
  • 更新日期:108-07-29
  • 點閱次數:759
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