新北市政府稅捐稽徵處復查決定書         (案號：108-7-32)

申請人：李○○、李宋○○（被繼承人：李○○）

代理人：李○○

地 址：○○○○

上列申請人因107年、108年使用牌照稅及罰鍰事件不服本處原核定申請復查一案，茲經復查決定如下：

主  文

復查駁回。

事  實

    緣被繼承人李○○（107年3月25日死亡，以下簡稱李君）原所有○○-○○○○號自用小客貨車(以下簡稱系爭車輛)，汽缸總排氣量2,476立方公分，於105年7月13日因逾期未檢驗經監理機關註銷牌照，嗣於108年7月19日經查獲系爭車輛使用公共道路，因屬1年內經第1次查獲之違章行為，本處爰以系爭車輛繼承人即申請人2人為受處分人，依使用牌照稅法第28條第2項及稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表規定，補徵系爭車輛原車主李君死亡日（繼承發生日）之次日起至查獲日108年7月19日止之107年至108年使用牌照稅各為新臺幣（下同）1萬1,709元、8,334元，並按其應納稅額各裁處0.6倍罰鍰計1萬2,025元。申請人不服，主張：1.系爭車輛原所有人李君於107年3月25日死亡，依司法院釋字第621號解釋行政罰鍰係人民違反行政法上義務，若處分作成前，違規行為人死亡者，受處分之主體已不存在，自不應再行科處。2.因不懂害怕再觸及政府單位各種罰則及持續罰鍰，故盡快將車報廢，但渠2人持有身心障礙卡，是否可免徵使用牌照稅。3.另因生後偵查期間不得移動遺物，故此期間稅金是否可予以不計入云云，申請復查。

理  由

一、按「使用公共水陸道路之交通工具，無論公用、私用或軍用，除依照其他有關法律，領用證照，並繳納規費外，交通工具所有人或使用人應向所在地主管稽徵機關請領使用牌照，繳納使用牌照稅。」、「供持有身心障礙手冊或證明，並領有駕駛執照者使用，且為該身心障礙者所有之車輛，每人以一輛為限；因身心障礙情況，致無駕駛執照者，其本人、配偶或同一戶籍二親等以內親屬所有，供該身心障礙者使用之車輛，每一身心障礙者以一輛為限。但汽缸總排氣量超過2,400立方公分……超過部分，不予免徵。」、「交通工具所有人或使用人對已領使用牌照之交通工具，不擬使用者，應向交通管理機關申報停止使用，其已使用期間應納稅額，按其實際使用期間之日數計算之；恢復使用時其應納稅額，按全年稅額減除已過期間日數之稅額計算之。交通工具未經所有人或使用人申報停止使用者，視為繼續使用，仍應依法課徵使用牌照稅。」、「使用牌照不得轉賣、移用或逾期使用。」、「報停、繳銷或註銷牌照之交通工具使用公共水陸道路經查獲者，除責令補稅外，處以應納稅額2倍以下之罰鍰。」、「使用牌照稅法第28條第2項違章情形一、1年內經第1次查獲者處應納稅額0.6倍之罰鍰。」分別為使用牌照稅法第3條第1項、第7條第1項第8款、第13條、第20條、第28條第2項及財政部103年8月8日台財稅字第10304578850號令修正稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表使用牌照稅法第28條規定部分所明定。

二、次按「遺產繼承人，除配偶外，依左列順序定之：一、直系血親卑親屬。二、父母。三、兄弟姊妹。四、祖父母。」、「繼承，因被繼承人死亡而開始。」、「繼承人自繼承開始時，除本法另有規定外，承受被繼承人財產上之一切權利、義務。但權利、義務專屬於被繼承人本身者，不在此限。繼承人對於被繼承人之債務，以因繼承所得遺產為限，負清償責任。」、「繼承人有數人時，在分割遺產前，各繼承人對於遺產全部為公同共有。」、「共有財產，由管理人負納稅義務；未設管理人者，共有人各按其應有部分負納稅義務，其為公同共有時，以全體公同共有人為納稅義務人。」分別為民法第1138條、第1147條、第1148條、第1151條、稅捐稽徵法第12條所明定。

三、再按「主旨：車輛經監理機關吊銷及逕行註銷牌照後行駛公路被查獲，其查獲年度及以前年度，均應依使用牌照稅法第28條規定補稅處罰。說明：二、車輛所有人報停、繳（註）銷牌照，與車輛經監理機關吊銷、逕行註銷之情形有別，兩者不宜採用相同之處罰標準，蓋因車輛辦理報停、繳（註）銷牌照手續，稽徵機關同時清理舊欠，且牌照既繳回監理機關，已無牌照可供懸掛，尚難遽予認定其以前年度有使用，除其查獲年度應補稅處罰外以前年度應免予補稅處罰。但經監理機關吊銷或逕行註銷牌照之車輛，由於車輛所有人未辦理報停及繳回牌照，與一般車輛無異，仍可照常懸掛牌照行駛公共道路，為防杜取巧逃漏，類此經監理機關吊銷或逕行註銷牌照之車輛，行駛公路被查獲，自應比照未申報停止使用車輛，查獲年度以外之其餘年度亦應予以補稅處罰。」為財政部88年6月24日台財稅第881921601號函所釋。

四、查本案李君原所有系爭車輛於105年7月13日因逾期未檢驗經監理機關註銷牌照，因李君於107年3月25日死亡後，申請人2人於107年4月25日辦理繼承申報，至108年11月29日申請人向監理機關辦理系爭車輛報廢時止，系爭車輛尚未辦理過戶登記，依前揭民法第1147條、第1148條、第1151條規定，申請人2人自李君死亡時即當然承受李君財產上之一切權利，亦即取得本件系爭車輛之所有權，且於遺產分割前對被繼承人李君之遺產全部為公同共有，此有戶政機關戶籍資料、臺灣新北地方法院家事庭108年12月12日新北院賢家科字第○○○○號函、財政部北區國稅局號函及遺產稅共繼人檔查詢資料附卷可稽。嗣於108年7月19日經警方查獲系爭車輛使用公共道路，此有本府警察局三峽分局108年11月8日新北警峽交字第○○○○號函附舉發違反道路交通管理事件通知單影本(違規單號：○○○○)及彩色照片3幀附卷可憑，違章事實明確，且查核屬1年內經第1次查獲之違章行為，是本處遂以申請人2人為系爭車輛之所有人，依使用牌照稅法第28條第2項及財政部103年8月8日台財稅字第10304578850號令修正稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表規定，補徵系爭車輛繼承發生之次日起至查獲日108年7月19日止之107年至108年使用牌照稅各為1萬1,709元、8,334元，並按其應納稅額各裁處0.6倍罰鍰計1萬2,025元，合計3萬2,068元，於法洵屬有據，應予維持。

 五、至申請人主張系爭車輛原所有人李君於107年3月25日死亡，依司法院釋字第621號解釋行政罰鍰係人民違反行政法上義務，若處分作成前，違規行為人死亡者，受處分之主體已不存在，自不應再行科處一節。本案系爭車輛如前所述，於105年7月13日因逾期未檢驗經監理機關逕行註銷牌照，嗣系爭車輛原所有權人李君於107年3月25日歿，由申請人2人繼承取得所有權，其後系爭車輛於108年7月19日經查獲使用公共道路，其違規事實係發生於申請人繼承取得日之後，本處依使用牌照稅法第28條第2項規定，以申請人2人為納稅義務人對其裁處罰鍰，於法並無違誤，尚無對李君裁處罰鍰並要求申請人2人代繳之情事，是申請人援引司法院釋字第621號解釋主張不應再行科處一節，係對法令有所誤解。

六、另申請人主張因不懂害怕再觸及政府單位各種罰則及持續罰鍰，故盡快將車報廢，但渠2人持有身心障礙卡，是否可免徵使用牌照稅一節，按據使用牌照稅法第7條第1項第8款明定「供持有身心障礙手冊或證明，並領有駕駛執照者使用，且為該身心障礙者所有之車輛，每人以一輛為限；因身心障礙情況，致無駕駛執照者，其本人、配偶或同一戶籍二親等以內親屬所有，供該身心障礙者使用之車輛，每一身心障礙者以一輛為限。但汽缸總排氣量超過2,400立方公分……超過部分，不予免徵。」是系爭車輛如欲依前揭規定免徵使用牌照稅，須符合「供持有身心障礙手冊或證明者使用」、「為該身心障礙者、配偶或同一戶籍二親等以內親屬所有」且「每人以一輛為限」等要件，先予敘明。惟本案據申請人2人108年11月29日補正復查申請書所述「7/18將生前停於租屋處附近樹下的車子車牌摘下，以便日後處理報廢事宜」、本處108年12月26日收文之申請人2人調查表二所載略謂「7/18有人告知車子因路面鋪柏油，被移往前方，於是至該處將車牌摘下，待日後報廢」，均表明系爭車輛已揭下號牌，係停放於李君生前租屋處，待日後報廢，次依本府警察局三峽分局108年11月8日新北警峽交字第○○○○號函附舉發違反道路交通管理事件通知單及採證照片所示，系爭車輛108年7月19日經查獲時係未懸掛號牌停放於○○○○，及依戶政機關戶籍資料所載，申請人2人地址為○○縣○○鄉○○村水碓○○號，與系爭車輛停放處有別；依上開資料及查獲事證可知系爭車輛自107年3月25日申請人2人繼承取得時起即無供其使用，核與前揭使用牌照稅第7條第1項第8款規定「供持有身心障礙手冊或證明者使用」要件不符，無免徵使用牌照稅之適用，是申請人主張，係對法令有誤解。

七、末申請人主張因李君生後偵查期間不得移動遺物，故此期間稅金是否可予以不計入，並檢附臺灣新北地方檢察署刑事傳票及通知書（案號：107年度相字第○○號）一節，經詢據臺灣新北地方檢察署109年1月10日新北檢兆致107相408字第○○○○號函查復：「主旨：本署偵辦107年度相字第○○號案件，並無查扣車號○○-○○○○號車輛之情事……。」此有前揭號函在卷可憑，是申請人主張系爭車輛因遭檢警機關查扣，而有不可歸責渠2人之情形，尚難採憑。

八、基上論結，本案申請復查為無理由，爰依稅捐稽徵法第35條之規定決定如主文。

如對本決定書不服者，應於收受本決定書之次日起30日內（如係利害關係人則自知悉時起30日內），檢送訴願書及本復查決定書影本至本處，由本處層轉訴願管轄機關新北市政府提起訴願。

新北市政府稅捐稽徵處地址：（22002）新北市板橋區中山路1段143號。

中　　華　　民　　國    109   年  1   月　 21 　日