新北市政府稅捐稽徵處復查決定書     （案號：109房復2）

申請人：陳○○

地  址：○○○○

上列申請人因108年房屋稅加徵滯納金事件不服本處原核定申請復查一案，茲經復查決定如下：

主文

復查駁回。

事實

緣申請人所有坐落本市○○區○○路○○段○○號○○樓房屋1戶（下稱系爭房屋），本處發單課徵其108年房屋稅新臺幣(以下同)2萬7,872元，該繳款書之繳納期間經本處改訂為108年9月1日至108年9月30日止，委由郵政公司於108年8月16日送達；嗣申請人於繳納期間屆滿後逾30日仍未完納稅款，本處乃依行為時房屋稅條例第18條規定按滯納數額加徵15％滯納金計4,180元並移送執行在案。申請人不服，檢附內政部移民署入出國日期證明書1份，主張渠於108年1月27日出境至109年1月9日才回國，並未收到108年房屋稅繳款書致延誤繳納，請准予免加徵滯納金云云，申請復查。

理由

一、按「納稅義務人對於核定稅捐之處分如有不服，應依規定格式，敘明理由，連同證明文件，依下列規定，申請復查：一、依核定稅額通知書所載有應納稅額或應補徵稅額者，應於繳款書送達後，於繳納期間屆滿之翌日起30日內，申請復查。」、「滯納金、利息、滯報金、怠報金、短估金及罰鍰等，除本法另有規定者外，準用本法有關稅捐之規定。」、「納稅義務人逾期繳納稅款，經依稅捐稽徵法第20條及相關稅法規定加徵滯納金者，該項加徵之行為，核屬行政處分，納稅義務人如對該項處分不服，申請復查者，依稅捐稽徵法第49條準用同法第35條規定，應於計徵滯納金之期間（30日）屆滿之翌日起算30日內提出申請。」分別為稅捐稽徵法第35條第1項第1款、第49條本文及財政部94年5月19日台財稅字第09404524800號令所明定。又「官署於受理訴願時，應先從程序上加以審核，合於法定程序者，方能進而為實體上之審理。其不合法定程序而無可補正者，即應予以駁回。」改制前行政法院著有49年判字第1號判例。

二、次按「送達，不能依前2條規定為之者，得將文書寄存送達地之地方自治或警察機關，並作送達通知書兩份，一份黏貼於應受送達人住居所、事務所、營業所或其就業處所門首，另一份交由鄰居轉交或置於該送達處所信箱或其他適當位置，以為送達。前項情形，由郵政機關為送達者，得將文書寄存於送達地之郵政機關。」行政程序法第74條第1項及第2項亦有明文。另「按行政機關或郵政機關依行政程序法第74條第1項規定為送達者，如於應受送達處所確已完成文書寄存於送達地之地方自治、警察機關或郵政機關（限郵務人員送達適用），……無論應受送達人實際上於何時受領文書，均以寄存之日視為收受送達之日期，而發生送達效力。」亦為法務部93年4月13日法律字第0930014628號函所明釋。

三、查申請人所有系爭房屋108年房屋稅繳款書繳納期間經本處催繳改訂為108年9月1日至108年9月30日止，委由郵政公司以雙掛號郵寄至申請人之戶籍地址「○○○○」（設籍期間：104年9月2日迄今），惟郵務人員於108年8月16日送達於該戶籍地時，未獲會晤申請人本人，亦無受領文書之同居人、受雇人及應送達處所之接收郵件人員，遂將上開繳款書寄存於送達地之○○郵局，並製作送達通知書2份，1份黏貼於應受送達人住居所門首，另1份置於該受送達處所信箱，以為送達，此有該繳款書送達證書影本及戶籍資料附卷可稽，揆諸前揭行政程序法第74條及法務部函釋規定，已生合法送達效力。嗣申請人於上開改訂之繳納期間屆滿後逾30日仍未完納稅款，本處爰依房屋稅條例第18條規定按滯納數額加徵15％滯納金計4,180元（計徵滯納金之期間為108年10月1日起至108年10月30日止），是就本案系爭滯納金處分，依稅捐稽徵法第49條準用第35條及前揭財政部94年5月19日台財稅字第09404524800號令之規定，核算申請人申請復查之法定期限應至108年11月29日（星期五）止，惟申請人遲至109年1月20日始向本處提出復查申請，此有復查申請書為憑，是本案已逾申請復查期限，揆諸首揭判例之規定，應以程序不合法駁回。

四、又按「房屋稅向房屋所有人徵收之……。」、「納稅義務人未於稅單所載限繳日期以內繳清應納稅款者，每逾2日按滯納數額加徵1％滯納金；逾30日仍未繳納者，移送法院強制執行。」房屋稅條例第4條第1項及行為時房屋稅條例第18條定有明文。

五、查本案申請人所有系爭房屋，本處發單課徵其108年房屋稅2萬7,872元，該繳款書於108年8月16日合法送達，已如前述，是申請人於繳納期間屆滿後逾30日仍未繳清上開應納稅款，本處依前揭行為時房屋稅條例第18條規定，按滯納數額加徵15％滯納金4,180元，於法並無違誤，應予維持。

六、至申請人檢附內政部移民署入出國日期證明書1份，主張渠於108年1月27日出境至109年1月9日才回國，並未收到108年房屋稅繳款書致延誤繳納，請准予免加徵滯納金一節，按民法第20條所規定之住所，係私法關係之意定住所，而依戶籍法所登記之住所則為法定住所，在設定意定住所之人向行政機關聲明其通訊地址應為意定住所之前，行政機關為實施行政行為所為之公法上法律關係之送達，當以戶籍法登記之法定住所為準，否則無以維繫法律秩序之安定、公法上權利義務關係之形成。易言之，國人向戶政機關登記其戶籍所在地，即有向行政機關通知其所在之意思，即使事後有所變更他遷，亦應主動向戶政機關辦理變更登記，若因當事人不願意辦理變更登記，其危險亦應由該當事人承擔 (臺北高等行政法院97年簡字第101號判決參照)。查申請人之戶籍地址為「○○○○」，係自104年9月2日遷入至今，並無向戶政機關辦理遷出國外之註記，且無因出境遭戶政機關逕為戶籍遷出登記之紀錄，亦未向本處申請更改送單地址，是本處於108年8月16日寄送上開108年房屋稅繳款書時無從知悉申請人之新住所，而以可查得並知悉之申請人戶籍登記之法定住所為送達地址，自屬合法。又按郵政公司依行政程序法第74條第1項規定為送達者，如於應受送達處所確已完成文書寄存於送達地之郵政機關，無論應受送達人實際上於何時受領文書，均以寄存之日視為收受送達之日期，而發生送達效力，亦為前揭法務部93年4月13日法律字第0930014628號函所明釋，準此，本案系爭房屋108年房屋稅繳款書經郵政公司依行政程序法第74條第1項規定為送達，並已踐行寄存送達之法定程序而生送達效力，已如前述，申請人所述，容有誤解，核無足採，併予敘明。

七、基上論結，本案申請復查為程序不合法，爰依稅捐稽徵法第35條之規定決定如主文。

如對本決定書不服者，應於收受本決定書之次日起30日內（如係利害關係人則自知悉時起30日內），檢送訴願書及本復查決定書影本至本處，由本處層轉訴願管轄機關新北市政府提起訴願。

新北市政府稅捐稽徵處地址：（22002）新北市板橋區中山路1段143號。

中  　華　  民  　國    109    年   2    月   19      日